增值稅法表決通過(guò) 2026年1月1日起施行 我國(guó)現(xiàn)行18個(gè)稅種中已經(jīng)有14個(gè)完成立法
12月25日，十四屆全國(guó)人大常委會(huì)第十三次會(huì)議表決通過(guò)《中華人民共和國(guó)增值稅法》。國(guó)家主席習(xí)近平簽署第41號(hào)主席令予以公布。增值稅法將于2026年1月1日起施行，國(guó)務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》同時(shí)廢止。
保持稅制基本穩(wěn)定，稅負(fù)水平總體不變
增值稅是我國(guó)第一大稅種。數(shù)據(jù)顯示，2023年國(guó)內(nèi)增值稅收入6.93萬(wàn)億元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅收入1.84萬(wàn)億元，出口退稅1.71萬(wàn)億元，增值稅收入合計(jì)7.06萬(wàn)億元，約占全部稅收收入的39%。
改革開(kāi)放初期，我國(guó)在部分地區(qū)和行業(yè)試點(diǎn)征收增值稅。1993年國(guó)務(wù)院制定增值稅暫行條例，對(duì)增值稅制度作出規(guī)定。2008年，國(guó)務(wù)院修訂增值稅暫行條例，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅。2016年，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅全面推開(kāi)，在此基礎(chǔ)上，2017年國(guó)務(wù)院修訂增值稅暫行條例。按照落實(shí)稅收法定原則的改革部署，國(guó)務(wù)院方面起草了增值稅法草案，全國(guó)人大常委會(huì)經(jīng)過(guò)三次審議，通過(guò)了增值稅法。
“增值稅法保持增值稅稅制基本穩(wěn)定、稅負(fù)水平總體不變，同時(shí)總結(jié)了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)了改革成果?！比珖?guó)人大常委會(huì)法工委經(jīng)濟(jì)法室主任楊合慶表示，增值稅法對(duì)于健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度，規(guī)范增值稅的征收和繳納，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，具有重要意義。
增值稅法共六章38條，從增值稅的征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、征收管理等方面對(duì)增值稅作出法律規(guī)定。
根據(jù)增值稅法，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅交易），以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人（包括個(gè)體工商戶），為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。同時(shí)，稅法對(duì)應(yīng)稅交易、視同應(yīng)稅交易、不屬于應(yīng)稅交易的情形等作出規(guī)定。
在稅率方面，增值稅法維持現(xiàn)行13%、9%、6%三檔稅率不變，對(duì)部分貨物、服務(wù)出口適用零稅率；規(guī)定增值稅的計(jì)稅方法，界定銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額及銷售額；明確簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的征收率以及進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算方法等。
增值稅法明確，增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征，并對(duì)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、計(jì)稅期間、扣繳義務(wù)人等作了規(guī)定。
增值稅法規(guī)定，“為了健全有利于高質(zhì)量發(fā)展的增值稅制度，規(guī)范增值稅的征收和繳納，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，制定本法?！北本┐髮W(xué)法學(xué)院教授劉劍文表示，這是對(duì)增值稅立法宗旨的明確，突出服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展，強(qiáng)調(diào)保護(hù)納稅人合法權(quán)益，體現(xiàn)出堅(jiān)持以人民為中心的理念。
落實(shí)三中全會(huì)精神，完善相關(guān)制度規(guī)定
增值稅法是黨的二十屆三中全會(huì)后通過(guò)的首部稅收法律。為貫徹落實(shí)黨的二十屆三中全會(huì)精神，增值稅法完善了相關(guān)制度規(guī)定。
黨的二十屆三中全會(huì)明確提出，全面落實(shí)稅收法定原則，規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，完善對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)支持機(jī)制。
“稅法對(duì)增值稅的稅制要素、稅收優(yōu)惠、征收管理等，能在本法中明確規(guī)定的都予以明確，減少和規(guī)范對(duì)國(guó)務(wù)院的立法授權(quán)?！睏詈蠎c介紹。
比如，增值稅法明確小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額未超過(guò)五百萬(wàn)元的納稅人；小規(guī)模納稅人可以按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，計(jì)算繳納增值稅。
中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文表示，小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)行增值稅暫行條例中沒(méi)有規(guī)定，增值稅法對(duì)小規(guī)模納稅人的界定，擴(kuò)大了稅法的適用范圍，充實(shí)完善了相關(guān)制度。
增值稅法規(guī)定，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國(guó)務(wù)院對(duì)支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、公益事業(yè)捐贈(zèng)等情形可以制定增值稅專項(xiàng)優(yōu)惠政策，報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案。
楊合慶表示，增值稅法授權(quán)國(guó)務(wù)院對(duì)支持小微企業(yè)發(fā)展、扶持重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)就業(yè)、公益事業(yè)捐贈(zèng)等情形制定專項(xiàng)優(yōu)惠政策，體現(xiàn)出對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的支持。
黨的二十屆三中全會(huì)明確提出，完善增值稅留抵退稅政策和抵扣鏈條。
根據(jù)增值稅法，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的部分，納稅人可以按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請(qǐng)退還。
“稅法對(duì)留抵退稅的規(guī)定，是落實(shí)三中全會(huì)要求的具體體現(xiàn)，也是立法的一大亮點(diǎn)?！笔┱恼f(shuō)，增值稅法明確，對(duì)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的部分，納稅人可以選擇結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣或者申請(qǐng)退還。同時(shí)，稅法也為進(jìn)一步完善增值稅留抵退稅政策改革留出空間。
增值稅法在修訂過(guò)程中，與有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行了銜接。比如，與關(guān)稅法相銜接，對(duì)進(jìn)口貨物增值稅的征收管理作出規(guī)定；與全國(guó)人大常委會(huì)有關(guān)決定相銜接，對(duì)由國(guó)務(wù)院制定中外合作開(kāi)采海洋石油、天然氣增值稅的計(jì)稅方法等作出規(guī)定。
北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院副院長(zhǎng)李旭紅認(rèn)為，增值稅法有效銜接了進(jìn)口貨物相關(guān)的增值稅政策，有利于我國(guó)穩(wěn)外貿(mào)，對(duì)推動(dòng)高水平對(duì)外開(kāi)放意義重大。
值得關(guān)注的是，增值稅法根據(jù)當(dāng)下征管信息化水平，對(duì)電子發(fā)票、信息共享等方面進(jìn)行了明確。在發(fā)票方面，增值稅法明確，“增值稅發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票”“電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力”“國(guó)家積極推廣使用電子發(fā)票”。在信息共享方面，增值稅法明確，“稅務(wù)機(jī)關(guān)與工業(yè)和信息化、公安、海關(guān)、市場(chǎng)監(jiān)督管理、人民銀行、金融監(jiān)督管理等部門建立增值稅涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制”。
落實(shí)稅收法定原則，穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)主體預(yù)期
增值稅作為我國(guó)第一大稅種，幾乎覆蓋了所有行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)有廣泛的影響。增值稅法的表決通過(guò)，標(biāo)志著落實(shí)稅收法定原則取得重大進(jìn)展。
黨的十八屆三中全會(huì)明確提出“落實(shí)稅收法定原則”這項(xiàng)重要改革任務(wù)后，我國(guó)稅收立法的進(jìn)程明顯加快，先后通過(guò)了環(huán)境保護(hù)稅、煙葉稅、船舶噸稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、契稅、印花稅和關(guān)稅10部稅收法律。目前，我國(guó)現(xiàn)行18個(gè)稅種中已有14個(gè)稅種制定了法律，涵蓋了絕大部分的稅收收入。
劉劍文表示，增值稅立法的表決通過(guò)，標(biāo)志著我國(guó)主體稅種立法工作的有序推進(jìn)，有利于加快尚未完成立法的幾個(gè)稅種的立法進(jìn)度，對(duì)全面落實(shí)稅收法定原則將起到積極促進(jìn)作用，為進(jìn)一步推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化奠定了重要的稅收法律基礎(chǔ)。
李旭紅表示，從2012年?duì)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，到2016年?duì)I改增全面推開(kāi)，再到2018年深化增值稅改革，現(xiàn)代增值稅制度基本建立。“增值稅立法鞏固了我國(guó)增值稅改革的成效，增強(qiáng)了稅制的確定性，有助于優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境、穩(wěn)定投資及經(jīng)營(yíng)的信心，對(duì)于當(dāng)前我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)中求進(jìn)發(fā)揮積極的作用?！彼f(shuō)。
施正文認(rèn)為，增值稅法的表決通過(guò)，意味著我國(guó)第一大稅種的基本制度首次用法律形式固定下來(lái)，增值稅的科學(xué)性、穩(wěn)定性、確定性得到有效提升，有利于穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期，提振經(jīng)營(yíng)主體信心，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，建設(shè)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)。
