經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)享受稅收優(yōu)惠 誰能享？何時享？怎么享？
前段時間，財政部、稅務總局、中央宣傳部發(fā)布《關于文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)稅收政策的公告》（財政部 稅務總局 中央宣傳部公告2024年第20號，以下簡稱20號公告），對經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)的，給予過渡期稅收優(yōu)惠政策，以進一步支持轉制文化企業(yè)發(fā)展。
哪些企業(yè)可享優(yōu)惠？
經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，符合20號公告規(guī)定條件的，可以享受兩項過渡期稅收優(yōu)惠政策：一是經營性文化事業(yè)單位于2022年12月31日前轉制為企業(yè)的，自轉制注冊之日起至2027年12月31日免征企業(yè)所得稅；二是由財政部門撥付事業(yè)經費的文化單位于2022年12月31日前轉制為企業(yè)的，自轉制注冊之日起至2027年12月31日對其自用房產免征房產稅。那么，究竟哪些企業(yè)可以享受免稅優(yōu)惠呢？
20號公告第二條明確，享受稅收優(yōu)惠政策的轉制文化企業(yè)應同時符合以下5項條件：一是根據相關部門的批復進行轉制。二是轉制文化企業(yè)已進行企業(yè)法人登記。三是整體轉制前已進行事業(yè)單位法人登記的，轉制后已核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人；整體轉制前未進行事業(yè)單位法人登記的，轉制后已核銷事業(yè)編制。四是已同在職職工全部簽訂勞動合同，按企業(yè)辦法參加社會保險。五是轉制文化企業(yè)引入非公有資本和境外資本的，須符合國家法律法規(guī)和政策規(guī)定；變更資本結構依法應經批準的，需經行業(yè)主管部門和國有文化資產監(jiān)管部門批準。
其中，中央所屬轉制文化企業(yè)的認定，由中央宣傳部會同財政部、稅務總局確定并發(fā)布名單；地方所屬轉制文化企業(yè)的認定，按照登記管理權限，由地方各級宣傳部門會同同級財政、稅務部門確定和發(fā)布名單，并按程序抄送中央宣傳部、財政部和稅務總局。需要注意的是，已認定發(fā)布的轉制文化企業(yè)名稱發(fā)生變更的，如果主營業(yè)務未發(fā)生變化，可持同級黨委宣傳部門出具的同意變更函，到主管稅務機關履行變更手續(xù)；如果主營業(yè)務發(fā)生變化，依照上述規(guī)定的條件重新認定。
實務中，經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，要依法登記為有限責任公司或股份有限公司。轉制后的企業(yè)名稱，應當符合企業(yè)名稱登記管理的規(guī)定。原單位名稱中冠以“中國”“中華”“全國”“國家”“國際”等字樣的，按有關規(guī)定經批準可繼續(xù)注冊使用。轉制后須核銷事業(yè)編制，注銷事業(yè)單位法人，并依法辦理企業(yè)登記注冊。
例如，文化體制改革試點工作實施后，中國出版集團于2004年4月初正式改名為中國出版集團公司，轉制為企業(yè)，成為第一家以企業(yè)身份出現的出版單位。再如，新華書店是采用整體轉制的文化事業(yè)單位，各地新華書店陸續(xù)進行股份制改造，實施連鎖經營，建立適應出版物市場要求的出版物營銷網絡和統(tǒng)一高效的現代發(fā)行企業(yè)，保留了“新華書店”這一國有金字招牌的同時，由事業(yè)單位轉制為企業(yè)。
怎樣理解“轉制注冊之日”？
“轉制注冊之日”，是20號公告中的一個重要概念。根據20號公告第一條，“轉制注冊之日”，是指經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)并進行企業(yè)法人登記之日，即“轉制注冊之日”通常為轉制為企業(yè)、進行企業(yè)法人登記的日期。對于經營性文化事業(yè)單位轉制前已進行企業(yè)法人登記的，根據此前是否進行過事業(yè)單位法人登記，分別按照以下時間點確定轉制完成的時間，一是轉制前已進行事業(yè)單位法人登記的，按照注銷事業(yè)單位法人登記之日；二是轉制前未進行事業(yè)單位法人登記的，按照核銷事業(yè)編制的批復之日。
2005年、2009年、2014年、2019年有關部門陸續(xù)出臺文件，給予文化體制改革中轉制企業(yè)免征企業(yè)所得稅、房產稅等若干稅收優(yōu)惠，助力經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)。2023年出臺的《財政部 稅務總局 中央宣傳部關于延續(xù)實施文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局 中央宣傳部公告2023年第71號，以下簡稱71號公告）延續(xù)了新轉制企業(yè)在轉制注冊之日起5年內享受免稅優(yōu)惠的規(guī)定，但對以前已轉制的企業(yè)在5年免稅優(yōu)惠到期后可否繼續(xù)享受免征企業(yè)所得稅和房產稅優(yōu)惠政策未進行明確。也就是說，根據此前公告，已享受免稅優(yōu)惠滿5年的轉制企業(yè)，將不再享受71號公告的企業(yè)所得稅和房產稅免征優(yōu)惠。
這意味著，對于2018年12月31日之前已完成轉制的企業(yè)，按照《財政部 稅務總局 中央宣傳部關于繼續(xù)實施文化體制改革中經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)若干稅收政策的通知》（財稅〔2019〕16號）規(guī)定，自2019年1月1日起可繼續(xù)免征5年企業(yè)所得稅、房產稅，即優(yōu)惠享受期限截至2023年12月31日。2024年1月1日起，已經超出71號公告所規(guī)定的“自轉制注冊之日起5年內”的優(yōu)惠享受期限，不能繼續(xù)適用免征企業(yè)所得稅和房產稅的優(yōu)惠政策。
這次發(fā)布的20號公告將政策享受期限設定為“自轉制注冊之日起至2027年12月31日”，解決了此前轉制注冊后享受優(yōu)惠政策已滿5年的轉制文化企業(yè)，無法繼續(xù)適用免征企業(yè)所得稅和房產稅優(yōu)惠的問題。
舉例來說，甲傳媒公司主要從事出版物的編輯、生產和市場推廣，2019年1月1日完成轉制，依據財稅〔2019〕16號文件規(guī)定，享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策的期限為2019年1月1日—2023年12月31日。71號公告明確，經營性文化事業(yè)單位轉制為企業(yè)，自轉制注冊之日起5年內免征企業(yè)所得稅。而甲傳媒公司享受免征企業(yè)所得稅政策已滿5年，根據71號公告規(guī)定，甲傳媒公司自2024年起，不能再享受免征企業(yè)所得稅政策，在季度預繳申報時須按規(guī)定預繳企業(yè)所得稅。甲傳媒公司如果符合國家關于高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，可按規(guī)定享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率；如果不適用其他企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，則須按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。而在20號公告出臺后，甲傳媒公司可自2019年1月1日（轉制注冊之日）起至2027年12月31日，按規(guī)定享受免征企業(yè)所得稅的過渡優(yōu)惠政策，實際享受優(yōu)惠政策年限可達9年。
需要提醒的是，20號公告適用于2022年12月31日前轉制為企業(yè)的經營性文化事業(yè)單位和由財政部門撥付事業(yè)經費的文化單位。對于2022年12月31日后轉制為企業(yè)的，在71號公告執(zhí)行期間內的，仍適用71號公告相關規(guī)定。如乙經營性文化事業(yè)單位2024年3月完成轉制，可按71號公告第一條、第六條規(guī)定，自轉制注冊之日起5年內免征企業(yè)所得稅，即可享受免稅優(yōu)惠至2028年12月31日。
如何享受稅收優(yōu)惠？
整體來說，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。
筆者提醒，經認定的轉制文化企業(yè)，應當根據經營情況、20號公告規(guī)定，自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的自行申報享受稅收優(yōu)惠政策。同時，企業(yè)應將轉制方案批復函，企業(yè)營業(yè)執(zhí)照，同級機構編制管理機關核銷事業(yè)編制、注銷事業(yè)單位法人的證明，與在職職工簽訂勞動合同、按企業(yè)辦法參加社會保險制度的有關材料，相關部門對引入非公有資本和境外資本、變更資本結構的批準文件等資料留存?zhèn)洳?。未經認定的轉制文化企業(yè)或轉制文化企業(yè)不符合20號公告規(guī)定的，不得享受相關稅收優(yōu)惠政策。已享受優(yōu)惠的，將被稅務機關追繳已減免的稅款。
此外，對已轉制企業(yè)按照20號公告規(guī)定應予減免的稅款，在2024年12月6日出臺的20號公告下發(fā)以前已經征收入庫的，可抵減以后納稅期應繳稅款或辦理退庫。如前文所述的甲傳媒公司，2024年前三季度企業(yè)所得稅預繳申報時繳納的企業(yè)所得稅，可抵減以后納稅期應繳稅款或辦理退庫。
（作者單位：國家稅務總局泗洪縣稅務局）
