高新技術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用：同為“其他費(fèi)用”，按照兩個(gè)口徑扣除
高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊(cè)的居民企業(yè)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是指符合規(guī)定的行業(yè)企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在企業(yè)所得稅前攤銷。
高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑與企業(yè)申報(bào)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用口徑基本一致，但在一些細(xì)節(jié)上存在不同。部分企業(yè)因?yàn)椴涣私舛叩牟町?，造成研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額不準(zhǔn)確，納稅申報(bào)表填寫錯(cuò)誤等問(wèn)題，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
典型案例
A公司是一家從事音樂(lè)設(shè)備及相關(guān)軟件產(chǎn)品的技術(shù)服務(wù)企業(yè)，2023年11月30日取得高新技術(shù)企業(yè)證書。該企業(yè)2023年度企業(yè)所得稅申報(bào)表《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）第40行“三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)”金額為50584049.51元，《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細(xì)表》（A107041）第15行“七、歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額”第1列“本年度”欄次金額為50584049.51元。A公司享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用金額，與其按照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集要求歸集的金額一致。
稅務(wù)部門通過(guò)查看A公司研發(fā)支出輔助賬及匯總表、研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)表等資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)歸集的其他費(fèi)用中，包含研發(fā)人員的職工福利費(fèi)支出7356.82元，研發(fā)人員的通訊費(fèi)支出600元。A公司將研發(fā)人員的職工福利費(fèi)支出以及通訊費(fèi)支出，計(jì)入表A107012第40行“三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)”以及表A107041第15行“七、歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額”第1列“本年度”欄次。
要點(diǎn)分析
A公司的上述填報(bào)并不準(zhǔn)確。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）等文件規(guī)定，“其他相關(guān)費(fèi)用”指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
根據(jù)《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕32號(hào)）、《科技部 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）有關(guān)規(guī)定，“其他費(fèi)用”是指與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。除另有規(guī)定外，此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過(guò)研究開發(fā)總費(fèi)用的20%。
對(duì)比發(fā)現(xiàn)，企業(yè)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中，“其他相關(guān)費(fèi)用”可以包含職工福利費(fèi)，但不應(yīng)包含通訊費(fèi)。而企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，其歸集的研發(fā)費(fèi)用可以包含通訊費(fèi)，但不包含職工福利費(fèi)。據(jù)此，A公司將研發(fā)人員的職工福利費(fèi)支出以及通訊費(fèi)支出，計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠和高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠兩個(gè)口徑下的研發(fā)費(fèi)用，納稅填報(bào)并不準(zhǔn)確，應(yīng)按照政策規(guī)定的統(tǒng)計(jì)口徑修改納稅申報(bào)表。
可鑒之處
根據(jù)上述政策規(guī)定，A公司加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增研發(fā)人員的通訊費(fèi)支出600元，正確金額為50584049.51-600=50583449.51（元）；A公司按照高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集口徑歸集的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增研發(fā)人員的職工福利費(fèi)支出7356.82元，正確金額為50584049.51-7356.82=50576692.69（元）。
A公司應(yīng)修改2023年度企業(yè)所得稅申報(bào)表A107012第40行“三、年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)”，具體金額修改為50583449.51；修改表A107041第15行“七、歸集的高新研發(fā)費(fèi)用金額”第1列“本年度”欄次，具體金額修改為50576692.69。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局北京市朝陽(yáng)區(qū)稅務(wù)局）
