競業(yè)限制補償金不是一次性補償收入
解除勞動合同一次性補償金，是指個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費）。競業(yè)限制補償金是指用人單位在與員工簽訂競業(yè)限制協(xié)議時，約定在競業(yè)限制期間向員工支付的經(jīng)濟補償。實務(wù)中，個人因解除勞動合同取得的一次性補償金以及競業(yè)限制補償金，是否需要繳納個人所得稅？
典型案例：員工解聘獲得兩種補償
2020年12月15日，周某與甲公司簽訂解除聘任協(xié)議合同書，雙方約定：聘任協(xié)議自2020年12月31日起解除，甲公司支付給周某經(jīng)濟補償金共計12500元。2021年1月5日，甲公司向周某支付經(jīng)濟補償金12500元。2021年1月9日，甲公司按照“解除勞動合同一次性補償金”所得項目為周某申報免稅收入。
甲公司在周某離職時與其簽訂競業(yè)限制協(xié)議，約定在一定時期內(nèi)禁止其在同行業(yè)內(nèi)就業(yè)，并在競業(yè)限制期內(nèi)給予一定補償。2022年3月15日，當(dāng)?shù)貏趧尤耸聽幾h仲裁委員會作出調(diào)解書，經(jīng)調(diào)解雙方當(dāng)事人自愿達成如下協(xié)議：甲公司于2022年4月5日前一次性向周某支付競業(yè)限制補償金90000元（稅前）。2022年4月1日，甲公司向周某支付競業(yè)限制補償金84020元（稅后）。2022年4月15日，甲公司將90000元競業(yè)限制補償金按照“工資薪金所得”項目，代扣代繳周某個人所得稅5980元。
周某認為，競業(yè)限制補償金屬于一次性補償收入，應(yīng)免于征稅，向稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議。稅務(wù)機關(guān)決定維持向周某征收競業(yè)限制補償金個人所得稅5980元的行政行為。周某不服，提起行政訴訟，一審、二審均被法院駁回。
符合條件，一次性補償金免個稅
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第五條第（一）項規(guī)定，個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當(dāng)年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。
案例中，甲公司按照解除聘任協(xié)議合同書向周某支付經(jīng)濟補償金12500元，屬于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入。由于該經(jīng)濟補償金額12500元，處于當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)，故可免于繳納個人所得稅。即甲公司按照“解除勞動合同一次性補償金”所得項目，為周某申報免稅收入的做法是正確的。
競業(yè)限制補償金不能免繳個稅
根據(jù)勞動合同法第二十三條規(guī)定，用人單位與勞動者可以在勞動合同中約定保守用人單位的商業(yè)秘密和與知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的保密事項。對負有保密義務(wù)的勞動者，用人單位可以在勞動合同或者保密協(xié)議中與勞動者約定競業(yè)限制條款，并約定在解除或者終止勞動合同后，在競業(yè)限制期限內(nèi)按月給予勞動者經(jīng)濟補償。勞動者違反競業(yè)限制約定的，應(yīng)當(dāng)按照約定向用人單位支付違約金。即競業(yè)限制補償金是用人單位與勞動者解除勞動關(guān)系后，用于限制勞動者從事競爭性業(yè)務(wù)而按月給予的一種經(jīng)濟補償。
競業(yè)限制補償金不滿足一次性補償收入的政策要件。根據(jù)財稅〔2018〕164號文件規(guī)定，競業(yè)限制補償金不是用人單位與勞動者解除勞動關(guān)系時，用人單位根據(jù)勞動法及勞動合同法規(guī)定，按照工作年限及工資標(biāo)準(zhǔn)計算而支付的一次性經(jīng)濟補償金，故不屬于一次性補償收入，不能適用免征個人所得稅政策。
（作者單位：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）
