土地是否應(yīng)當(dāng)以攤余成本計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)?
案例：A公司競拍一宗土地建造工業(yè)廠房，在建期間土地?cái)備N予以資本化，計(jì)入了“在建工程”。于兩年后廠房竣工投入使用。對土地?cái)傆喑杀纠^續(xù)作為“無形資產(chǎn)”單獨(dú)核算。從價計(jì)征房產(chǎn)稅時，土地是以原值還是以攤余成本并入房產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)？
根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定：“企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配?！币虼?，外購的土地使用權(quán)作為“無形資產(chǎn)”單獨(dú)核算。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，也就是無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。以及固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定：自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。因此，土地使用權(quán)攤銷額在建設(shè)期間應(yīng)該資本化計(jì)入在建工程。待完工后停止資本化，土地使用權(quán)仍作為無形資產(chǎn)核算，后期計(jì)提的累計(jì)攤銷一般計(jì)入“管理費(fèi)用”。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號）第三條規(guī)定：不論會計(jì)上如何核算房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價、取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價。因此，企業(yè)從價計(jì)征房產(chǎn)稅時，應(yīng)當(dāng)包括購買的土地價款在內(nèi)。本案例中，因?yàn)锳公司在廠房建設(shè)期間，土地的攤銷已計(jì)入“在建工程”，即房產(chǎn)原值中已包括了土地?cái)備N的部分，因此，應(yīng)當(dāng)按照房屋投入使用時的土地?cái)傆喑杀居?jì)入房產(chǎn)稅計(jì)稅原值。
