出租外墻作廣告位如何納稅？
A公司（增值稅一般納稅人）在市區(qū)繁華地帶擁有一棟房產(chǎn)，為充分利用地段優(yōu)勢(shì)，將房屋外墻出租給廣告公司，一次性出租3年，收取3年租金。A公司出租外墻廣告位收入如何納稅？
一、增值稅方面。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》〔財(cái)稅〔2016〕36號(hào)〕附加1.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》“銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋”明確：將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。因此，A公司出租外墻廣告位應(yīng)當(dāng)按照不動(dòng)產(chǎn)租金繳納增值稅。增值稅是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅取決于房屋取得的時(shí)間：對(duì)營(yíng)改增之前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。征收率為5%；對(duì)營(yíng)改增之后取得的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅，稅率為9%。
在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定：“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。因此，提前收取租金，在收到的當(dāng)天即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
二、房產(chǎn)稅方面。根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第三條規(guī)定，房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值計(jì)算繳納；房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。另?yè)?jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車(chē)船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定》（〔1987〕財(cái)稅地字第3號(hào)）規(guī)定:“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)。房屋是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所。獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。出租房產(chǎn)墻面上的廣告位不等同于出租房產(chǎn)，廣告位只是依附房產(chǎn)，因此，單純的墻面出租不屬于房產(chǎn)出租，該處房產(chǎn)仍應(yīng)按從價(jià)方式繳納房產(chǎn)稅，即依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納，稅率為1.2%。
三、企業(yè)所得稅方面。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，“租金收入”屬于企業(yè)所得稅收入之一。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(六)項(xiàng)所稱(chēng)租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！辫b于租金收入按照“收付實(shí)現(xiàn)制”原則確認(rèn)應(yīng)稅收入，具有一定的不合理性，為此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定：“如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！币虼耍髽I(yè)所得稅方面對(duì)于租金收入的確認(rèn)以“收付實(shí)現(xiàn)制”原則為主，以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則為輔。選擇“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的前提必須是“租賃期限跨年度、租金提前一次性支付”。當(dāng)然，對(duì)租賃期限跨年度、租金提前一次性支付“可”選擇“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，也可選擇“收付實(shí)現(xiàn)制”。
四、印花稅方面。根據(jù)《中華人民共和國(guó)民法典》的相關(guān)規(guī)定，租賃合同是指出租人將租賃物交付給承租人使用、收益，承租人支付租金的合同。按照印花稅法規(guī)定，租賃合同按照租金的千分之一繳納印花稅。A公司如果是小型微利企業(yè)，可以減半征收。
