向境外支付服務(wù)費：做好稅務(wù)處理“四件事”
近日，國家外匯管理局公布2024年12月中國外匯市場交易概況數(shù)據(jù)。2024年，中國外匯市場累計成交293.01萬億元人民幣（等值41.14萬億美元）。隨著企業(yè)跨境交易愈發(fā)頻繁，其對外付匯業(yè)務(wù)日益增多。對外付匯主要分為貿(mào)易付匯和非貿(mào)付匯兩種。貿(mào)易付匯是指在國際貿(mào)易中，進口商為了購買國外商品或服務(wù)，通過銀行將貨款從本國貨幣兌換成外幣，并支付給國外出口商的過程。非貿(mào)付匯是指在沒有進行實際貨物貿(mào)易的情況下進行的對外支付，比如因技術(shù)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用、接受勞務(wù)服務(wù)等需要對境外付匯和部分資本項目對外付匯。非貿(mào)付匯中，又以服務(wù)費付匯最為常見。那么，在非貿(mào)付匯中，境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付服務(wù)費時，有哪些涉稅事項需要注意呢？
及時辦理合同備案或支付備案
在合同簽訂環(huán)節(jié)，按要求做好合同備案。根據(jù)《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》，對外發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目的，在合同簽訂之日起30日內(nèi)辦理合同備案?？稍陔娮佣悇?wù)局采集跨境交易合同的關(guān)鍵信息，視具體情況辦理對外支付備案、代扣代繳稅款等事項。
在對外支付環(huán)節(jié)，如果同一筆合同在單筆支付首次超過等值5萬美元時還需要在電子稅務(wù)局做支付備案；如果不超過等值5萬美元則不需要做支付備案。同時，《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2013年第40號）和《國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的補充公告》（國家稅務(wù)總局 國家外匯管理局公告2021年第19號），明確列舉了16項不需要辦理對外支付備案的情形，包括境內(nèi)機構(gòu)在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用；境內(nèi)機構(gòu)在境外代表機構(gòu)的辦公經(jīng)費，以及境內(nèi)機構(gòu)在境外承包工程的工程款；境內(nèi)機構(gòu)發(fā)生在境外的進出口貿(mào)易傭金、保險費、賠償款等。
基于此，企業(yè)需要結(jié)合自身業(yè)務(wù)情況，判斷是否需要對外支付備案。需要注意的是，辦理對外支付稅務(wù)備案與是否需要扣繳稅款并沒有直接關(guān)系，申報繳稅并不是辦理稅務(wù)備案的前提。
準確判斷增值稅扣繳義務(wù)
扣繳申報環(huán)節(jié)的第一個關(guān)鍵，在于判斷境外企業(yè)是否屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)、是否產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)。
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）第十三條規(guī)定，境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)，不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）又對郵政服務(wù)、收派服務(wù)、建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、會議展覽服務(wù)6項特定服務(wù)明確規(guī)定了境內(nèi)銷售服務(wù)的排除口徑。除這6項服務(wù)外，一般的服務(wù)事項如果完全發(fā)生在境外，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍。對于這6項服務(wù)，則需要根據(jù)業(yè)務(wù)的類型按適用稅率代扣代繳增值稅。
在具體判斷過程中，需要分析該項服務(wù)發(fā)生地、使用地是否均在境外，提供服務(wù)、使用服務(wù)、消費等與服務(wù)相關(guān)的各個環(huán)節(jié)是否均在境外。例如境內(nèi)企業(yè)接受境外企業(yè)提供的設(shè)計服務(wù)，設(shè)計師在境外工作，設(shè)計結(jié)果通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)送到境內(nèi)使用，雖然設(shè)計服務(wù)在境外提供，設(shè)計師也沒有到中國境內(nèi)，但設(shè)計結(jié)果在境內(nèi)使用，不屬于完全在境外發(fā)生的服務(wù)，境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳增值稅。
筆者提示，2026年1月1日起，根據(jù)最新發(fā)布的增值稅法第四條規(guī)定銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的，服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人屬于在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易。借鑒了《國際增值稅/貨物勞務(wù)稅指南》中跨境服務(wù)增值稅征稅地的目的地原則（消費地原則），進一步明確對于境外單位和個人向境內(nèi)銷售的服務(wù)如果在境外消費，則不屬于“在境內(nèi)銷售”。
準確判斷所得稅扣繳義務(wù)
扣繳申報環(huán)節(jié)的第二個關(guān)鍵，在于判斷境外企業(yè)是否構(gòu)成企業(yè)所得稅法概念下的機構(gòu)、場所或協(xié)定概念下的常設(shè)機構(gòu)，是否需要指定扣繳。境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，根據(jù)所得來源地判定原則，我國對境外企業(yè)在境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得具備稅收管轄權(quán)。
值得注意的是，《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)征收企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第19號）規(guī)定了在特定情形下非居民企業(yè)派遣人員在中國境內(nèi)提供勞務(wù)可視為設(shè)立機構(gòu)、場所或構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。若提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。
筆者提示，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零六條明確有以下三種情形之一的，縣級以上稅務(wù)機關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人，包括預計工程作業(yè)或者提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的；沒有辦理稅務(wù)登記或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的；未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預繳申報的。
如果對外支付產(chǎn)生代扣代繳義務(wù)，納稅人需要自扣繳后7日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報和解繳代扣稅款。
熟悉新電子稅務(wù)局模塊功能
非貿(mào)付匯涉稅業(yè)務(wù)實務(wù)中，判斷納稅義務(wù)，對企業(yè)財稅人員的業(yè)務(wù)專業(yè)性要求很高。如果實務(wù)中遇到此類業(yè)務(wù)，納稅人可以考慮利用新電子稅務(wù)局的相關(guān)模塊功能，協(xié)助判斷境外方是否有納稅義務(wù)、是否需要代扣稅款，以及如何代扣稅款。
在新電子稅務(wù)局首頁的“場景辦稅”，可以找到“對外支付綜合辦稅（國際匯稅通）”模塊，或者通過“我要辦稅—稅費申報及繳納—綜合申報”，也可找到“對外支付綜合辦稅”模塊。此后，通過“常用申報方案”功能入口，新建“納稅義務(wù)判斷方案”，選擇支付類型并回答系統(tǒng)的問題，即可顯示出判斷結(jié)果。如涉及代扣稅款，系統(tǒng)會顯示增值稅征收品目、稅率，企業(yè)所得稅扣繳類型、申報所得類型、稅率，印花稅的項目和稅率等。申報方案可以保存，供日后繼續(xù)查看參考。做好對外支付備案后，納稅人還可以通過智能輔助計算頁面，選擇支付類型，回答系統(tǒng)問題，輔助判斷納稅義務(wù)結(jié)果。
（作者系中國稅務(wù)報社霍志遠稅收宣傳工作室成員）
