更新500萬元以上設備 加速折舊：多種方法可供企業(yè)選擇
3月22日《中國稅務報》B2版刊登文章《用好稅收優(yōu)惠，以更低成本更新設備》，介紹了在大規(guī)模設備更新和消費品以舊換新下，企業(yè)購進500萬元以下設備、器具一次性稅前扣除優(yōu)惠政策。那么，企業(yè)購進500萬元以上的固定資產，能享受什么優(yōu)惠政策呢？答案是加速折舊。企業(yè)用好加速折舊優(yōu)惠，同樣可以節(jié)約涉稅成本，盤活現(xiàn)金流，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。在實踐中，有多種加速折舊方法可供企業(yè)選擇。
企業(yè)所得稅法實施條例第九十八條規(guī)定了普惠性加速折舊的條件和方法。為提高企業(yè)加大設備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進我國制造業(yè)實現(xiàn)轉型升級，提高產業(yè)國際競爭力，我國近年來持續(xù)完善有關加速折舊的稅收政策。2019年，在原有政策的基礎上，財政部、稅務總局發(fā)布了《關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第66號），將固定資產加速折舊優(yōu)惠適用的行業(yè)范圍擴大至全部制造業(yè)及信息傳輸、軟件和信息技術服務，不區(qū)分固定資產金額、類型和用途。
縮短折舊年限法
制造業(yè)企業(yè)可采用縮短折舊年限方法或采取加速折舊方法。其中，采用縮短折舊年限方法的企業(yè)，最低折舊年限應不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%。
舉例來說，2023年12月，甲公司購入一臺生產設備并投入使用，不含稅金額600萬元，會計折舊年限為10年，稅收上采用縮短折舊年限方法，年限為6年（無凈殘值，下同）。那么，2024年—2033年，每年會計折舊600÷10=60（萬元），2024年—2029年每年稅收折舊600÷6=100（萬元）。也就是說，2024年—2029年應每年納稅調減40萬元，2030年—2033年應每年納稅調增60萬元。
雙倍余額遞減法
采用加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。其中，雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率，計算固定資產折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：年折舊率=2÷預計使用壽命（年）×100%，月折舊率=年折舊率÷12，月折舊額=月初固定資產賬面凈值×月折舊率。
例如，2023年12月，乙公司購入一臺生產設備并投入使用，不含稅金額600萬元，會計折舊年限為10年，稅收上采用雙倍余額遞減法。那么，2024年—2033年，會計上每年計提折舊600÷10=60（萬元）；稅收上，年折舊率=2÷10×100%=20%。
2024年，稅收上應提折舊=600×20%=120（萬元），應納稅調減120-60=60（萬元）；2025年，稅收上應提折舊=（600-120）×20%=96（萬元），應納稅調減96-60=36（萬元）；2026年，稅收上應提折舊=（600-120-96）×20%=76.8（萬元），應納稅調減76.8-60=16.8（萬元）；2027年，稅收上應提折舊=（600-120-96-76.8）×20%=61.44（萬元），應納稅調減61.44-60=1.44（萬元）；2028年，稅收上應提折舊=（600-120-96-76.8-61.44）×20%=49.15（萬元），應納稅調增60-49.15=10.85（萬元）；2029年，稅收上應提折舊=（600-120-96-76.8-61.44-49.15）×20%=39.32（萬元），應納稅調增60-39.32=20.68（萬元）；2030年，稅收上應提折舊=（600-120-96-76.8-61.44-49.15-39.32）×20%=31.46（萬元），應納稅調增60-31.46=28.54（萬元）；2031年，稅收上應提折舊=（600-120-96-76.8-61.44-49.15-39.32-31.46）×20%=25.17（萬元），應納稅調增60-25.17=34.83（萬元）。
2032年，乙公司需要改按直線法折舊，乙公司稅收上應提折舊=（600-120-96-76.8-61.44-49.15-39.32-31.46-25.17）÷2=50.33（萬元），應納稅調增60-50.33=9.67（萬元）；2033年，稅收上應提折舊=50.33（萬元），應納稅調增60-50.33=9.67（萬元）。
年數(shù)總和法
年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)，計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100%，月折舊率＝年折舊率÷12，月折舊額＝（固定資產原值-預計凈殘值）×月折舊率。
比如，2023年12月，丙公司購入一臺生產設備并投入使用，不含稅金額600萬元，會計折舊年限為10年，稅收上采用年數(shù)總和法。那么，2024年—2033年，會計上每年計提折舊600÷10=60（萬元）。預計使用壽命的年數(shù)為10+9+8+7+6+5+4+3+2+1=55（年）。
2024年，丙公司稅收上應計提折舊=600×10÷55=109.09（萬元），應納稅調減109.09-60=49.09（萬元）；2025年，稅收上應提折舊=600×9÷55=98.18（萬元），應納稅調減98.18-60=38.18（萬元）；2026年，稅收上應提折舊=600×8÷55=87.27（萬元），應納稅調減87.27-60=27.27（萬元）；2027年，稅收上應提折舊=600×7÷55=76.36（萬元），應納稅調減76.36-60=16.36（萬元）；2028年，稅收上應提折舊=600×6÷55=65.45（萬元），應納稅調減65.45-60=5.45（萬元）；2029年，稅收上應提折舊=600×5÷55=54.55（萬元），應納稅調增60-54.55=5.45（萬元）；2030年，稅收上應提折舊=600×4÷55=43.64（萬元），應納稅調增60-43.64=16.36（萬元）；2031年，稅收上應提折舊=600×3÷55=32.73（萬元），應納稅調增60-32.73=27.27（萬元）；2032年，稅收上應提折舊=600×2÷55=21.82（萬元），應納稅調增60-21.82=38.18（萬元）；2033年，丙公司稅收上應提折舊=600×1÷55=10.91（萬元），應納稅調增60-10.91=49.09（萬元）。
需要提醒的是，企業(yè)的固定資產既符合制造業(yè)加速折舊條件，同時又符合其他加速折舊條件的，可選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經選擇，不得改變。
（作者單位：國家稅務總局北京市稅務局）
