企業(yè)研發(fā)業(yè)務(wù)中的所得稅籌劃
稅法規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分、免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的企業(yè)應(yīng)利用該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)免稅所得最大化。
技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的稅收籌劃
A公司轉(zhuǎn)讓技術(shù)，與客戶簽訂協(xié)議共收取600萬元。請(qǐng)問如何簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同能使節(jié)稅效果最大？
【解析】
方案一：與客戶的合同為一次性轉(zhuǎn)讓并收取600萬元。
應(yīng)納企業(yè)所得稅
=(600-500)×50%×25%=12.5（萬元）
方案二：與客戶的合同約定分期轉(zhuǎn)讓，第一年收取300萬元，第二年收取300萬元。應(yīng)納企業(yè)所得稅=0（萬元）
盡管在這兩個(gè)方案中，該公司兩年內(nèi)收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入都是600萬元，但由于方案二將每年實(shí)現(xiàn)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入控制在免征額以下，可以免征企業(yè)所得稅，所以取得了更大的節(jié)稅收益。
研發(fā)費(fèi)用的籌劃
國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)積極實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新、自主研發(fā)，規(guī)定企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。在2018年1月1日至2020年12月31日期間，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例從50%提升至75%，現(xiàn)已提升到100%。
研發(fā)費(fèi)用的籌劃思路有：
第一，企業(yè)應(yīng)合理安排研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的時(shí)間，使得研發(fā)費(fèi)用發(fā)生在正常的納稅年度，避免發(fā)生在免稅期和虧損年度，以保證其研發(fā)費(fèi)用可以在稅前扣除。
第二，企業(yè)應(yīng)合理安排研發(fā)費(fèi)用的金額，使得研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額小于企業(yè)利潤(rùn)。若研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額大于企業(yè)利潤(rùn)，則可以將研發(fā)費(fèi)用分期，從而實(shí)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用的充分扣除。
研發(fā)費(fèi)用的稅收籌劃
A公司計(jì)劃成立技術(shù)研發(fā)部門，該部門預(yù)計(jì)全年的研發(fā)費(fèi)用為1000萬元，A公司當(dāng)年稅前利潤(rùn)為3500萬元?，F(xiàn)有兩個(gè)方案可供選擇。
方案一：把技術(shù)研發(fā)部門獨(dú)立出來并成立一家全資的高新技術(shù)企業(yè)B公司。不考慮成立新公司新增的管理費(fèi)用，B公司將技術(shù)轉(zhuǎn)讓給A公司，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500萬元，技術(shù)開發(fā)成本1000萬元。此外，B公司無其他收入。
方案二：A公司內(nèi)部成立技術(shù)研發(fā)部門。
請(qǐng)問哪個(gè)方案的節(jié)稅效果更好？
【解析】
(1)若采取方案一，應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下B公司虧損不納企業(yè)所得稅，享受不到企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠將技術(shù)研發(fā)部門獨(dú)立出來后，A公司的稅前利潤(rùn)為：3500-500=3000（萬元）
A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為：3000×25%=750(萬元)兩家公司合計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為750萬元。
(2)若采取方案二，應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下。
按稅法規(guī)定，所得稅前除可扣除實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)1000萬元外，還可加計(jì)扣除750萬元，A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為：
(3500-1000-1000×75%)×25%=437.5（萬元）可見，A公司內(nèi)部設(shè)立技術(shù)研發(fā)部門更節(jié)稅，少繳納企業(yè)所得稅稅額為：
750-437.5=312.5（萬元）
