個稅匯算時，如何申報減除項目更劃算
每年1月1日—3月31日，是個人所得稅經(jīng)營所得匯算的辦理時間，3月1日—6月30日是個人所得稅綜合所得匯算辦理時間。那么對于既有綜合所得又有經(jīng)營所得的納稅人而言，應(yīng)如何辦理匯算呢？納稅人的60000元減除費用、專項扣除、專項附加扣除等項目，到底應(yīng)該如何申報減除才更劃算呢？
政策分析
根據(jù)個人所得稅法及其實施條例，綜合所得指居民個人的工資、薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費的所得；經(jīng)營所得主要包括個體工商戶從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得，個人獨資企業(yè)投資人、合伙企業(yè)的個人合伙人來源于境內(nèi)注冊的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的所得，個人依法從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得，個人對企業(yè)、事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得和個人從事其他生產(chǎn)、經(jīng)營活動取得的所得。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2023年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2024年第2號）明確，同時取得綜合所得和經(jīng)營所得的納稅人，可在綜合所得或經(jīng)營所得中申報減除費用60000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復申報減除。其中，專項扣除包括符合條件的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等扣除項目；專項附加扣除包括符合條件的3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金、贍養(yǎng)老人等扣除項目；依法確定的其他扣除包括符合條件的企業(yè)年金和職業(yè)年金、商業(yè)健康保險、個人養(yǎng)老金等扣除項目。
這意味著，納稅人在不重復申報減除的前提下，可以自由選擇在綜合所得或者經(jīng)營所得中申報減除上述費用。
測算分析
假設(shè)納稅人趙先生在2023年度取得綜合所得收入額200000元，經(jīng)營所得納稅調(diào)整后所得200000元。除了60000元的減除費用外，趙先生符合條件的專項附加扣除項目合計金額為84000元，無其他扣除項目。趙先生在進行個稅匯算時，會出現(xiàn)四種情形。
情形一：如果趙先生選擇在綜合所得匯算時申報60000元減除費用和84000元專項附加扣除費用，則其綜合所得的應(yīng)納稅額=（200000-60000-84000）×10%－2520=3080（元），其經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額=200000×20%-10500=29500（元），合計應(yīng)納稅額=3080+29500=32580（元）。
情形二：如果趙先生選擇在經(jīng)營所得匯算時申報60000元減除費用和84000元專項附加扣除費用，則其綜合所得的應(yīng)納稅額=200000×20%-16920=23080（元），其經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額=（200000-60000-84000）×10%-1500=4100（元），合計應(yīng)納稅額=23080+4100=27180（元）。
情形三：如果趙先生選擇在綜合所得匯算時申報60000元減除費用，在經(jīng)營所得匯算時申報84000元專項附加扣除費用，則其綜合所得的應(yīng)納稅額=（200000-60000）×10%-2520=11480（元），其經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額=（200000-84000）×20%-10500=12700（元），合計應(yīng)納稅額=11480+12700=24180（元）。
情形四：如果趙先生選擇在經(jīng)營所得匯算時申報60000元減除費用，在綜合所得匯算時申報84000元專項附加扣除費用，則其綜合所得的應(yīng)納稅額=（200000-84000）×10%-2520=9080（元），其經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額=（200000-60000）×20%-10500=17500（元），合計應(yīng)納稅額=9080+17500=26580（元）。
經(jīng)過測算分析，對于趙先生而言，選擇在綜合所得匯算時申報60000元減除費用，在經(jīng)營所得匯算時申報84000元專項附加扣除費用，需要繳納的個人所得稅最少。
實操提醒
對于既有綜合所得又有經(jīng)營所得的納稅人來說，在個稅匯算時應(yīng)合規(guī)申報減除費用60000元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除，并根據(jù)各項收入和扣除項目的具體數(shù)據(jù)進行測算和對比分析，進而選擇最為合理的申報方式。需要提醒的是，無論是在綜合所得匯算時申報減除還是在經(jīng)營所得匯算時申報減除，都不能重復申報減除。同時，納稅人發(fā)生的不同減除類別可以在綜合所得或經(jīng)營所得中分別減除，但是同一減除項目的內(nèi)部項目不得分別減除。比如，專項附加扣除中的子女教育、贍養(yǎng)老人等，不可再拆分在綜合所得和經(jīng)營所得中分別減除。對此，納稅人應(yīng)加強對政策的學習掌握，依法如實辦理個稅匯算。
（作者單位：國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）
