跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)須在年度終了后匯總清算 總分機(jī)構(gòu)應(yīng)繳稅款如何分?jǐn)傆?jì)算
企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅，一般稱(chēng)之為企業(yè)所得稅匯總納稅。實(shí)行匯總納稅的企業(yè)，需要在年度終了后進(jìn)行匯總清算，即總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。時(shí)值年末，不少跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行企業(yè)所得稅匯總納稅的準(zhǔn)備工作。那么，企業(yè)具體如何匯總納稅？本文以跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)（跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)）為例進(jìn)行說(shuō)明。
匯總納稅總體思路
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行制發(fā)的《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》（財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)發(fā)布）明確，屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
其中，統(tǒng)一計(jì)算，是指居民企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括各個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額；分級(jí)管理，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理；就地預(yù)繳，是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按稅收政策規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅；匯總清算，是指在年度終了后，總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)；財(cái)政調(diào)庫(kù)，是指財(cái)政部定期將繳入中央總金庫(kù)的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國(guó)庫(kù)。
實(shí)務(wù)操作重點(diǎn)事項(xiàng)
根據(jù)財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)文件，稅務(wù)總局制發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)發(fā)布，以下簡(jiǎn)稱(chēng)57號(hào)公告）進(jìn)一步明確具體操作辦法。在匯總納稅過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注稅款分?jǐn)傊黧w、總分機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)傆?jì)算、稅款預(yù)繳和匯算清繳等事項(xiàng)。
稅款分?jǐn)傊黧w方面，總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照（登記證書(shū)），且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。其中，符合特殊情形的，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U稅：一是不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；二是新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；三是在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；四是上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的企業(yè)。此外，當(dāng)年撤銷(xiāo)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
總分機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)傆?jì)算方面，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，50%由總機(jī)構(gòu)繳納，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，由各分支機(jī)構(gòu)在本地繳納。分?jǐn)倳r(shí)，按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三個(gè)因素的權(quán)重依次為0.35、0.35和0.30。三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。
在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)或年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)就地申報(bào)繳納?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?，并及時(shí)通知到各分支機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)或年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)繳納。
需要提醒的是，分支機(jī)構(gòu)在納稅申報(bào)時(shí)，使用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類(lèi)）》進(jìn)行月（季）度預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳申報(bào)，一般情況下分支機(jī)構(gòu)只需填寫(xiě)該表第21行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?、?2行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”。享受民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠政策的，還需要同時(shí)填報(bào)第23行“本年累計(jì)應(yīng)減免金額”和第24行“實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額”。
稅款分?jǐn)偩唧w案例
甲制造企業(yè)2022年在浙江省杭州市成立；2023年在溫州市設(shè)立A分公司，在寧波市設(shè)立B分公司，甲制造企業(yè)不屬于小型微利企業(yè)；2024年按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅，并在嘉興市設(shè)立C分公司。根據(jù)財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)文件、57號(hào)公告規(guī)定，2024年需要就地分?jǐn)偫U稅的為A分公司和B分公司，C分公司無(wú)須就地申報(bào)和繳納企業(yè)所得稅。
以甲制造企業(yè)第一季度稅款分?jǐn)倿槔?，假設(shè)甲制造企業(yè)2024年第一季度實(shí)際利潤(rùn)額400萬(wàn)元，不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2023年A分公司的營(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)元、職工薪酬為50萬(wàn)元、資產(chǎn)總額為2000萬(wàn)元；B分公司的營(yíng)業(yè)收入為300萬(wàn)元、職工薪酬為650萬(wàn)元、資產(chǎn)總額為3000萬(wàn)元。
那么，A分公司分?jǐn)偙壤秊閇100÷（100+300）]×0.35+[50÷（50+650）]×0.35+[2000÷（2000+3000）]×0.30＝0.2325；B分公司分?jǐn)偙壤秊閇300÷（100+300）]×0.35+[650÷（50+650）]×0.35+[3000÷（2000+3000）]×0.30＝0.7675。
2024年第一季度甲制造企業(yè)應(yīng)納稅款400×25%=100（萬(wàn)元），總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款100×50%=50（萬(wàn)元），A分公司分?jǐn)偹枚惪?00×50%×0.2325=11.625（萬(wàn)元），B分公司分?jǐn)偹枚惪?00×50%×0.7675=38.375（萬(wàn)元）。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司）
