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2025年01月15日

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)須在年度終了后匯總清算 總分機(jī)構(gòu)應(yīng)繳稅款如何分?jǐn)傆?jì)算

企業(yè)所得稅法規(guī)定,居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu),應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅,一般稱(chēng)之為企業(yè)所得稅匯總納稅。實(shí)行匯總納稅的企業(yè),需要在年度終了后進(jìn)行匯總清算,即總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額,抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后,多退少補(bǔ)。時(shí)值年末,不少跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)開(kāi)始進(jìn)行企業(yè)所得稅匯總納稅的準(zhǔn)備工作。那么,企業(yè)具體如何匯總納稅?本文以跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)(跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè))為例進(jìn)行說(shuō)明。

匯總納稅總體思路

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行制發(fā)的《跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法》(財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)發(fā)布)明確,屬于中央與地方共享范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅,實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

其中,統(tǒng)一計(jì)算,是指居民企業(yè)應(yīng)統(tǒng)一計(jì)算包括各個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)在內(nèi)的企業(yè)全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額;分級(jí)管理,是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu),分別由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬地進(jìn)行監(jiān)督和管理;就地預(yù)繳,是指居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu),應(yīng)按稅收政策規(guī)定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)、預(yù)繳企業(yè)所得稅;匯總清算,是指在年度終了后,總分機(jī)構(gòu)企業(yè)根據(jù)統(tǒng)一計(jì)算的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額,抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后,多退少補(bǔ);財(cái)政調(diào)庫(kù),是指財(cái)政部定期將繳入中央總金庫(kù)的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅待分配收入,按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國(guó)庫(kù)。

實(shí)務(wù)操作重點(diǎn)事項(xiàng)

根據(jù)財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)文件,稅務(wù)總局制發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)發(fā)布,以下簡(jiǎn)稱(chēng)57號(hào)公告)進(jìn)一步明確具體操作辦法。在匯總納稅過(guò)程中,企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注稅款分?jǐn)傊黧w、總分機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)傆?jì)算、稅款預(yù)繳和匯算清繳等事項(xiàng)。

稅款分?jǐn)傊黧w方面,總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。二級(jí)分支機(jī)構(gòu),是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照(登記證書(shū)),且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。其中,符合特殊情形的,二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U稅:一是不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能,且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu);二是新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu);三是在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu);四是上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的企業(yè)。此外,當(dāng)年撤銷(xiāo)的二級(jí)分支機(jī)構(gòu),自辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起,不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

總分機(jī)構(gòu)稅款分?jǐn)傆?jì)算方面,跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅,50%由總機(jī)構(gòu)繳納,50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?,由各分支機(jī)構(gòu)在本地繳納。分?jǐn)倳r(shí),按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?,三個(gè)因素的權(quán)重依次為0.35、0.35和0.30。三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu),其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

在預(yù)繳和匯算清繳時(shí),總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分,在每月或季度終了后15日內(nèi)或年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)就地申報(bào)繳納??倷C(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的另外50%部分,按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?,在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)?,并及時(shí)通知到各分支機(jī)構(gòu),各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度終了之日起15日內(nèi)或年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),就其分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)繳納。

需要提醒的是,分支機(jī)構(gòu)在納稅申報(bào)時(shí),使用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi))》進(jìn)行月(季)度預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳申報(bào),一般情況下分支機(jī)構(gòu)只需填寫(xiě)該表第21行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)偙壤?、?2行“分支機(jī)構(gòu)本期分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)(退)所得稅額”。享受民族自治地區(qū)企業(yè)所得稅地方分享部分減免優(yōu)惠政策的,還需要同時(shí)填報(bào)第23行“本年累計(jì)應(yīng)減免金額”和第24行“實(shí)際應(yīng)補(bǔ)(退)所得稅額”。

稅款分?jǐn)偩唧w案例

甲制造企業(yè)2022年在浙江省杭州市成立;2023年在溫州市設(shè)立A分公司,在寧波市設(shè)立B分公司,甲制造企業(yè)不屬于小型微利企業(yè);2024年按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅,并在嘉興市設(shè)立C分公司。根據(jù)財(cái)預(yù)〔2012〕40號(hào)文件、57號(hào)公告規(guī)定,2024年需要就地分?jǐn)偫U稅的為A分公司和B分公司,C分公司無(wú)須就地申報(bào)和繳納企業(yè)所得稅。

以甲制造企業(yè)第一季度稅款分?jǐn)倿槔?,假設(shè)甲制造企業(yè)2024年第一季度實(shí)際利潤(rùn)額400萬(wàn)元,不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。2023年A分公司的營(yíng)業(yè)收入為100萬(wàn)元、職工薪酬為50萬(wàn)元、資產(chǎn)總額為2000萬(wàn)元;B分公司的營(yíng)業(yè)收入為300萬(wàn)元、職工薪酬為650萬(wàn)元、資產(chǎn)總額為3000萬(wàn)元。

那么,A分公司分?jǐn)偙壤秊閇100÷(100+300)]×0.35+[50÷(50+650)]×0.35+[2000÷(2000+3000)]×0.30=0.2325;B分公司分?jǐn)偙壤秊閇300÷(100+300)]×0.35+[650÷(50+650)]×0.35+[3000÷(2000+3000)]×0.30=0.7675。

2024年第一季度甲制造企業(yè)應(yīng)納稅款400×25%=100(萬(wàn)元),總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款100×50%=50(萬(wàn)元),A分公司分?jǐn)偹枚惪?00×50%×0.2325=11.625(萬(wàn)元),B分公司分?jǐn)偹枚惪?00×50%×0.7675=38.375(萬(wàn)元)。

(作者單位:國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司)

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