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2025年01月15日

境內(nèi)外母子公司共同服務(wù)同一EPC項(xiàng)目 母公司離岸供貨是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)?

EPC(設(shè)計(jì)—采購—施工)模式,是指企業(yè)受委托,按照合同約定,對工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行等實(shí)行全過程或若干階段的承包。在這種模式下,承包商需要與業(yè)主簽訂合同,并對工程項(xiàng)目的工期、安全、質(zhì)量和成本等負(fù)責(zé)。實(shí)務(wù)中,當(dāng)存在母子關(guān)系的境內(nèi)外企業(yè)共同服務(wù)于同一個(gè)EPC項(xiàng)目時(shí),母公司離岸供貨所產(chǎn)生的收入,是否需要在項(xiàng)目所在國納稅?英國A公司的案例說明,判斷納稅義務(wù)的關(guān)鍵在于,母公司在項(xiàng)目所在國是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

案例介紹

A公司是一家英國建筑承包商,B公司是A公司在印度注冊成立的子公司。印度本地甲公司通過EPC項(xiàng)目招標(biāo),與英國A公司簽訂離岸合同,約定英國A公司在印度境外提供設(shè)備及備件供應(yīng)、測試、培訓(xùn)等服務(wù)。同時(shí),甲公司與印度B公司簽訂了在岸供應(yīng)合同和在岸服務(wù)合同,約定印度B公司為項(xiàng)目業(yè)主甲公司在印度境內(nèi)開展設(shè)備類型試驗(yàn)及相關(guān)服務(wù),例如內(nèi)陸運(yùn)輸、保險(xiǎn)、到現(xiàn)場交貨、處理、存儲、安裝等。

印度稅務(wù)局認(rèn)為,英國A公司通過印度B公司在印度境內(nèi)開展EPC項(xiàng)目經(jīng)營活動,構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。因?yàn)橛鳤公司對整個(gè)EPC項(xiàng)目承擔(dān)納稅義務(wù),所以其產(chǎn)生的全部收入,包括離岸供貨所得,都應(yīng)在印度納稅。英國A公司不認(rèn)可印度稅務(wù)局的觀點(diǎn),向印度申訴委員會尋求幫助。經(jīng)評估,印度申訴委員會支持印度稅務(wù)局的結(jié)論。英國A公司隨后向印度所得稅上訴法院提起上訴。

爭議焦點(diǎn)

本案的爭議焦點(diǎn)在于,存在母子關(guān)系的境內(nèi)外公司共同服務(wù)于同一個(gè)EPC項(xiàng)目時(shí),母公司離岸供貨所產(chǎn)生的收入是否需在印度納稅。

印度稅務(wù)局認(rèn)為,印度所得稅法第2條規(guī)定,在印度成立或開展實(shí)際管理活動的法律實(shí)體,均需要繳納企業(yè)所得稅。境外企業(yè)在印度設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu),屬于印度所得稅納稅主體。本案中,納稅人故意將一份整體的EPC合同拆分成三份獨(dú)立合同,以此逃避納稅義務(wù)。印度B公司是英國A公司在印度的常設(shè)機(jī)構(gòu),三份合同的所有責(zé)任和義務(wù)都屬于英國A公司,因此,產(chǎn)生的全部收入都應(yīng)在印度納稅。

對此,英國A公司主張自身在印度不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu),其在印度境外的所得不應(yīng)在印度納稅。根據(jù)英國與印度簽訂的稅收協(xié)定,不同的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)加以區(qū)分,EPC項(xiàng)目不應(yīng)視為一個(gè)整體合同征稅。首先,離岸合同中產(chǎn)品物權(quán)及銷售行為發(fā)生地均在印度境外,同時(shí),不存在任何印度境內(nèi)的關(guān)聯(lián)支付,其收益不在印度所得稅法的管轄范圍內(nèi)。其次,雖然印度B公司是英國A公司設(shè)立在印度的子公司,但兩者之間不存在法律和財(cái)務(wù)上的依賴關(guān)系,且A公司沒有派遣任何雇員在印度開展項(xiàng)目相關(guān)經(jīng)營活動,在印度不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

最終裁決

最終,印度所得稅上訴法院支持英國A公司的主張,作出了有利于納稅人的裁決,明確只有在印度境內(nèi)從事營業(yè)活動取得的利潤才可以在印度征稅,產(chǎn)生于印度境外的所得不應(yīng)在印度征稅。

印度所得稅上訴法院認(rèn)為,雖然英國A公司與印度B公司服務(wù)于同一個(gè)EPC項(xiàng)目,但各司其職,其合同義務(wù)的履行和報(bào)酬的獲取都是獨(dú)立的,角色和身份沒有混淆。同時(shí),EPC項(xiàng)目由印度本土企業(yè)通過常規(guī)流程面向全球招標(biāo),印度境內(nèi)外企業(yè)都有資格投標(biāo),并不存在英國A公司惡意將整體合同拆分成三份獨(dú)立合同的情形。此外,項(xiàng)目設(shè)備的銷售完全由英國A公司在印度境外完成,與其印度子公司B公司沒有直接關(guān)聯(lián),英國A公司也未參與在印度的工程建造。因此,B公司不構(gòu)成A公司在印度的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

主要啟示

近年來,越來越多“走出去”企業(yè)到海外承攬項(xiàng)目,英國A公司的案例對我國建筑業(yè)企業(yè)“走出去”具有一定參考意義。

EPC項(xiàng)目時(shí)間長、規(guī)模大,可能受到東道國稅務(wù)局的“重點(diǎn)關(guān)注”。因此,在境外開展EPC項(xiàng)目的企業(yè)需要依照東道國法律法規(guī),做好項(xiàng)目前期準(zhǔn)備。具體來說,在前期準(zhǔn)備階段,“走出去”企業(yè)要研究合同簽訂方式和履行形式,確定經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式相匹配。同時(shí),“走出去”企業(yè)要熟悉東道國相關(guān)稅務(wù)規(guī)定和司法判例,了解稅收協(xié)定中的相關(guān)條款,提前識別風(fēng)險(xiǎn),做好應(yīng)對預(yù)案。如果“走出去”企業(yè)采取離岸供應(yīng)、在岸服務(wù)模式承接EPC項(xiàng)目,需要明確自身與境外項(xiàng)目子公司在法律、財(cái)務(wù)、人員等方面的定位,分別獨(dú)立履行職能,合規(guī)開展經(jīng)營活動,避免因混淆機(jī)構(gòu)性質(zhì)導(dǎo)致雙重征稅后果。

在遇到稅企爭議時(shí),“走出去”企業(yè)應(yīng)主動了解東道國的稅收爭議解決機(jī)制,以及各種司法救濟(jì)渠道。通常情況下,基于各國司法的獨(dú)立性,企業(yè)能夠得到較為公正的裁決。以投資印度為例,如果印度稅務(wù)局作出不利于納稅人的判定時(shí),企業(yè)可以按照“申訴委員會—所得稅上訴法院—高等法院或最高法院”的層級進(jìn)行上訴。必要時(shí),企業(yè)還可以通過稅收協(xié)定中的雙邊磋商機(jī)制解決跨境涉稅爭議,維護(hù)自身合法利益。

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