總分公司之間資產(chǎn)調(diào)撥相關(guān)稅收政策分析
企業(yè)資產(chǎn)在總分支機構(gòu)之間發(fā)生轉(zhuǎn)移很普遍，資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移是否繳納增值稅？企業(yè)所得稅是否視同銷售？是否繳納印花稅？
在增值稅上，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款的規(guī)定，設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外，單位或者個體工商戶的上述行為，視同銷售貨物。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕137號)對上述第三款中所稱的“用于銷售”進行了明確，是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：向購貨方開具發(fā)票；向購貨方收取貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。因此，只要總分公司之間不發(fā)生開票或者收款行為就不需要繳納增值稅，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。
在企業(yè)所得稅上，現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定，“將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移”，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，如果資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。因此，境內(nèi)總分支機構(gòu)之間調(diào)撥固定資產(chǎn)屬于企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn)，不涉及企業(yè)所得稅。
在印花稅上，《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號）第二條第(四)項規(guī)定，下列情形的憑證，不屬于印花稅征收范圍：
1.人民法院的生效法律文書，仲裁機構(gòu)的仲裁文書，監(jiān)察機關(guān)的監(jiān)察文書。
2.縣級以上人民政府及其所屬部門按照行政管理權(quán)限征收、收回或者補償安置房地產(chǎn)書立的合同、協(xié)議或者行政類文書。
3.總公司與分公司、分公司與分公司之間書立的作為執(zhí)行計劃使用的憑證。
依照《印花稅法》規(guī)定，印花稅是對應(yīng)稅憑證征稅，而應(yīng)稅憑證是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號公告規(guī)定的三項不屬于印花稅征收范圍，都有一個共同特點：不是平等民事主體之間簽署的合同。《民法典》第四百六十四條規(guī)定，合同是民事主體之間設(shè)立、變更、終止民事法律關(guān)系的協(xié)議?？偣九c分公司、分公司與分公司，其實都是同一個民事主體（法人組織），其相互之間的所謂的“買賣”“銷售”等都是同一個民事主體的內(nèi)部行為。印花稅是一種行為稅，同一個民事主體的內(nèi)部行為，不在《印花稅法》規(guī)定的征稅范圍內(nèi)。為減少征納雙方的理解差異，財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號公告專門予以明確?？偡止局g的所謂“買賣”，更不構(gòu)成《民法典》規(guī)定的“合同”，只是同一民事主體貨物的內(nèi)部調(diào)動；總分公司所謂的“買賣”以及開具增值稅發(fā)票，都只是增值稅的口徑?？偡止局g的所謂“買賣”不屬于印花稅的應(yīng)稅范圍。
