酒店應(yīng)按扣除攜程傭金后確認收入嗎？
酒店在與攜程等第三方在線平臺簽訂合作協(xié)議時，通常會同意支付一定的傭金作為平臺服務(wù)的費用。顧客在攜程網(wǎng)或攜程app訂房，房費支付給攜程，攜程扣除15%或者20%的傭金，按周結(jié)算給酒店。酒店是否按照“凈額法”，即扣除攜程傭金后按照實際到賬的房費確認收入？
首先，根據(jù)《關(guān)于禁止商業(yè)賄賂行為的暫行規(guī)定》第七條規(guī)定，傭金，是指經(jīng)營者在市場交易中給予為其提供服務(wù)的具有合法經(jīng)營資格的中間人的勞務(wù)報酬。經(jīng)營者支付傭金必須以明示的方式，支付和接受傭金的，都必須如實入賬。因此，從反商業(yè)賄賂的角度，酒店支付的傭金必須在賬面上進行如實反映。
其次，在增值稅上，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當繳納增值稅。所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)，有償包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。因此，酒店應(yīng)當按照應(yīng)取得的房費確認增值稅應(yīng)稅收入，傭金作為酒店費用支出，不得從增值稅應(yīng)稅收入中扣除。
其三，在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)第五條規(guī)定，企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實入賬。因此，企業(yè)所得稅應(yīng)當按照“全額法”確認企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，支付的傭金作為企業(yè)發(fā)生成本費用，應(yīng)當索取發(fā)票。即按照“收支兩條線”處理。符合條件的傭金支出是可以稅前扣除的。但是不同類型企業(yè)的扣除限額不同，根據(jù)財稅〔2009〕29號規(guī)定，對于酒店行業(yè)支付與經(jīng)營有關(guān)的及傭金支出，不超過所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的 5%計算限額。因此，酒店支付給攜程的傭金超過5%的部分，應(yīng)當在年度企業(yè)所得稅申報時進行納稅調(diào)整。在具體操作上，雖然與攜程所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同中并無金額，但可以根據(jù)與攜程結(jié)算情況確認收入基數(shù)。
其四，在會計處理上，新收入準則下，為取得合同而發(fā)生的預(yù)期能夠收回的增量成本，應(yīng)當作為“合同取得成本”確認為一項資產(chǎn)，攤銷在確認收入時計入銷售費用。但實務(wù)中，為了簡化操作，若該資產(chǎn)的攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益。因此，酒店支付的?傭金在發(fā)生時計入當期損益。會計處理如下：
1.通過攜程銷售客房：
借：應(yīng)收賬款-攜程
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
2.與攜程進行結(jié)算：
借：銷售費用-傭金
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）
銀行存款
貸：應(yīng)收賬款-攜程
