全面推行水資源費(fèi)改稅后首個(gè)征期 繳納水資源稅：注意各省不同適用稅額
2024年12月1日起，水資源稅改革試點(diǎn)的范圍，由河北、北京、天津、山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏等?。▍^(qū)、市）擴(kuò)展至全國(guó)。2025年1月，是全面推行水資源費(fèi)改稅后第一個(gè)征期。納稅人應(yīng)提前做好準(zhǔn)備，準(zhǔn)確計(jì)算稅額，合規(guī)申報(bào)納稅。尤其需要注意的是，水資源稅實(shí)行從量計(jì)征，適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府分類(lèi)確定。
稅額計(jì)算
根據(jù)《水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）第五條規(guī)定，水資源稅實(shí)行從量計(jì)征。一般來(lái)說(shuō)，水資源稅納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×適用稅額。特殊情況下，計(jì)算公式會(huì)有差異。其中，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×（1-公共供水管網(wǎng)合理漏損率）×適用稅額；水力發(fā)電取用水應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=實(shí)際發(fā)電量×適用稅額；除火力發(fā)電冷卻取用水外，冷卻取用水應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=實(shí)際取用（耗）水量×適用稅額。
關(guān)于水資源稅的適用稅額，《辦法》第九條明確，水資源稅的適用稅額由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)水資源狀況、經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平和水資源節(jié)約保護(hù)要求，按照本辦法有關(guān)規(guī)定，在所附《各省、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表》規(guī)定的最低平均稅額基礎(chǔ)上，分類(lèi)確定具體適用稅額。其中，《河北省水資源稅改革試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，按照地表水、地下水及城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)取用水、特種取用水、其他行業(yè)取用水等取用水類(lèi)別的不同情況，實(shí)行0.1元/立方米—40元/立方米不等的稅額標(biāo)準(zhǔn)。
舉例來(lái)說(shuō)，M自來(lái)水公司承擔(dān)河北省B市（縣級(jí)）城區(qū)范圍內(nèi)全部居民集中供水任務(wù)。2024年12月，M公司通過(guò)南水北調(diào)工程（取水口在B市）取用來(lái)自湖北丹江口水庫(kù)的地表水754237.3立方米。按照河北省規(guī)定，B市公共供水管網(wǎng)合理漏損率為12%。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)M公司取用水情況，確定其按季申報(bào)水資源稅。已知河北省規(guī)定城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)取用地表水單位稅額為：市轄區(qū)0.4元/立方米，縣（市）0.2元/立方米。那么，2025年1月，M公司應(yīng)如何計(jì)算繳納水資源稅？
《辦法》第二十三條明確，納稅人取用水工程管理單位跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）配置、調(diào)度的水資源，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)入?yún)^(qū)域適用稅額和實(shí)際取用水量，向調(diào)入?yún)^(qū)域所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納水資源稅。M公司取用的地表水雖然來(lái)自湖北丹江口水庫(kù)，但是B市為調(diào)入?yún)^(qū)域，且取水口在B市，應(yīng)按B市的稅額標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)繳納。即M公司應(yīng)按照地表水0.2元/立方米的標(biāo)準(zhǔn)，向B市稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納水資源稅。已知B市公共供水管網(wǎng)合理漏損率為12%，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)應(yīng)納稅額=實(shí)際取用水量×（1-公共供水管網(wǎng)合理漏損率）×適用稅額，M公司水資源稅應(yīng)納稅額=754237.3×（1－12%）×0.2=132745.77（元）。
申報(bào)時(shí)間
《辦法》第二十一條明確，水資源稅按月或者按季申報(bào)繳納，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。不能按固定期限計(jì)算繳納的，可以按次申報(bào)繳納。對(duì)超過(guò)規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水，可以按年申報(bào)繳納。
納稅人按月或者按季申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自月度或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按次申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款；按年申報(bào)繳納的，應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款。
接上例，M公司按季申報(bào)水資源稅，應(yīng)于季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)并繳納稅款，即應(yīng)在2025年1月15日前（不考慮節(jié)假日）申報(bào)繳納水資源稅。
申報(bào)表填寫(xiě)
繳納水資源稅的納稅人，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)填寫(xiě)《水資源稅稅源明細(xì)表》進(jìn)行水資源稅納稅申報(bào)。仍以M公司為例。按照規(guī)定，M公司需填寫(xiě)《水資源稅稅源明細(xì)表》，及時(shí)申報(bào)水資源稅。
M公司財(cái)務(wù)人員登錄電子稅務(wù)局，在“財(cái)產(chǎn)和行為稅稅源采集及合并申報(bào)”模塊，勾選“水資源稅”，打開(kāi)《水資源稅稅源明細(xì)表》，選擇要申報(bào)的稅源編號(hào)，在“稅目”欄次按照實(shí)際取用水類(lèi)型選擇“地表水”或“地下水”，在“子目”欄次選擇同一稅目下不同取用水行業(yè)或取用水類(lèi)型，在“計(jì)量單位”欄次選擇本期計(jì)稅取用水量或發(fā)電量的具體單位，在“本期實(shí)際取用水量”欄次填寫(xiě)納稅人本期實(shí)際的取用水量，在“合理漏損率”欄次選擇準(zhǔn)確的漏損率，系統(tǒng)將自動(dòng)計(jì)算應(yīng)納稅額。
具體來(lái)說(shuō)，《辦法》于2024年12月1日起實(shí)施，M公司雖按季度申報(bào)水資源稅，但該季度僅需申報(bào)《辦法》實(shí)施后12月份的實(shí)際取用水量?！岸惸俊边x擇地表水，“子目”選擇城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)，“計(jì)量單位”選擇立方米，在“本期實(shí)際取用水量”欄次填寫(xiě)754237.3，在“合理漏損率”欄次選擇0.12，系統(tǒng)自動(dòng)匹配稅額標(biāo)準(zhǔn)0.2，并自動(dòng)計(jì)算本期應(yīng)納稅額132745.77。
值得注意的是，M公司如果符合條件享受水資源稅減免優(yōu)惠，需填寫(xiě)《水資源稅稅源明細(xì)表》中“減免稅計(jì)算明細(xì)”部分，根據(jù)減免優(yōu)惠對(duì)應(yīng)的稅目及子目，在“減免稅性質(zhì)代碼及項(xiàng)目名稱(chēng)”選擇相應(yīng)的減免政策，在“本期減免稅取用水量/發(fā)電量”欄次填寫(xiě)減免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的取用水量，系統(tǒng)將自動(dòng)帶出減征比例并計(jì)算本期減免稅額。
筆者提醒，各地水資源稅的填報(bào)操作，可能略有差異。有需求的納稅人，請(qǐng)關(guān)注所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）的具體規(guī)定，如遇問(wèn)題，可及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
（作者系中國(guó)稅務(wù)報(bào)社霍志遠(yuǎn)稅收宣傳工作室成員）
