資本化的研發(fā)費(fèi)用能否按照實(shí)際投入額在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中確認(rèn)為研究開發(fā)費(fèi)用
一、背景
在《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火﹝2016﹞195號(hào)）文件中，關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的具體會(huì)計(jì)處理方式——即是否資本化或費(fèi)用化，并未給出直接的明確規(guī)定。這一留白為實(shí)際操作留下了靈活性和解釋空間，因此對(duì)于資本化的研發(fā)費(fèi)用是否能按照實(shí)際投入額計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研究開發(fā)費(fèi)用，不同企業(yè)、認(rèn)定機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)間可能存在理解與執(zhí)行的爭議。
二、實(shí)操中的不同觀點(diǎn)
在實(shí)務(wù)操作中，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中研發(fā)費(fèi)用的處理，不同專家持有不同觀點(diǎn)。
觀點(diǎn)一：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研究開發(fā)費(fèi)用必須以利潤表研發(fā)費(fèi)用為基礎(chǔ)，資本化研發(fā)費(fèi)用不能按照實(shí)際投入計(jì)入
該觀點(diǎn)認(rèn)為，為確保認(rèn)定的嚴(yán)謹(jǐn)性和公正性，應(yīng)嚴(yán)格以財(cái)務(wù)報(bào)表中明確列示的研發(fā)費(fèi)用金額作為主要的審核基礎(chǔ)。鑒于資本化的研發(fā)費(fèi)用并不直接體現(xiàn)在利潤表中的“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目下，而是作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，因此，這部分支出在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中不應(yīng)被直接確認(rèn)為用于認(rèn)定的研發(fā)費(fèi)用。
這一觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的一致性和可比性，認(rèn)為利潤表中直接反映的研發(fā)費(fèi)用支出更能直觀體現(xiàn)企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)上的實(shí)際投入情況，從而作為高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的重要依據(jù)。
觀點(diǎn)二（浙江省注協(xié)意見）：資本化的研發(fā)費(fèi)用能按照實(shí)際投入額計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研究開發(fā)費(fèi)用
該觀點(diǎn)認(rèn)為資本化的研發(fā)費(fèi)用作為企業(yè)實(shí)際發(fā)生并投入研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際支出，可以按照當(dāng)年度實(shí)際投入額計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的研究開發(fā)費(fèi)用，無需以計(jì)入利潤表的研發(fā)費(fèi)用為限額。
浙江省注協(xié)也持有相同觀點(diǎn)。根據(jù)浙江省注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專業(yè)技術(shù)委員會(huì)專家提示（第3號(hào)）——高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)實(shí)務(wù)答疑中如下：
第四問：申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度實(shí)際發(fā)生的作為資本化核算的研究開發(fā)費(fèi)用，是否屬于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍？
答：根據(jù)《工作指引》對(duì)申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度開展研究開發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用歸集核算政策規(guī)定，會(huì)計(jì)核算方式不是界定是否屬于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍判斷標(biāo)準(zhǔn)；只要申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，其對(duì)應(yīng)的研究開發(fā)項(xiàng)目及其研究開發(fā)費(fèi)用支出，符合《工作指引》規(guī)定的研究開發(fā)活動(dòng)定義和研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍，不論是作為資本化核算的，還是作為費(fèi)用化核算的，都屬于申報(bào)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研究開發(fā)費(fèi)用歸集范圍。
由此可見，在浙江省注協(xié)對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的提示中明確表示，無論研究開發(fā)費(fèi)用是資本化核算還是費(fèi)用化核算，只要其對(duì)應(yīng)的研發(fā)項(xiàng)目及其費(fèi)用支出符合《工作指引》，均屬于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定時(shí)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍。會(huì)計(jì)核算方式不是決定性因素。
三、分析與建議
研發(fā)費(fèi)用的資本化，通常被視為研發(fā)項(xiàng)目取得階段性成果的標(biāo)志。然而，對(duì)于那些切實(shí)投入資源并成功實(shí)現(xiàn)研發(fā)突破的高新技術(shù)企業(yè)而言，這種成果的取得（即資本化）卻可能意外地減少了公司每年在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的研究開發(fā)費(fèi)用總額，進(jìn)而可能影響到其滿足高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用與營業(yè)收入占比的硬性標(biāo)準(zhǔn)。
政策初衷是為了鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，若是因?yàn)檠邪l(fā)項(xiàng)目的階段性成果導(dǎo)致的研發(fā)費(fèi)用占比下降，最終導(dǎo)致了該公司在高新企業(yè)的評(píng)定中遭遇一定劣勢，反而使得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定過程中面臨不利局面，這無疑與政策的初衷相悖。
綜上所述，企業(yè)在準(zhǔn)備高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定材料時(shí)，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的處理需靈活應(yīng)對(duì)。在研發(fā)費(fèi)用比例已足夠滿足認(rèn)定要求的情況下，企業(yè)可選擇不將資本化的研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際投入納入認(rèn)定，而是直接按照利潤表的研發(fā)費(fèi)用，在剔除不符合認(rèn)定條件的費(fèi)用后計(jì)入高新企業(yè)認(rèn)定的研究開發(fā)費(fèi)用，以避免可能因不同專家觀點(diǎn)差異而引發(fā)的質(zhì)疑。這樣做可以確保認(rèn)定過程的順利進(jìn)行，并減少不必要的爭議。
然而，當(dāng)企業(yè)面臨費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用比例不足以滿足認(rèn)定條件時(shí)，將資本化的研發(fā)費(fèi)用合理地納入研究開發(fā)費(fèi)用總額中，則成為了一種可行的策略。此時(shí)，企業(yè)可以依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)政策，提供充分的證據(jù)來支持資本化研發(fā)費(fèi)用的合理性和相關(guān)性，從而證明企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)上的實(shí)際投入達(dá)到了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)。
需要注意的是，無論是否將資本化的研發(fā)費(fèi)用納入認(rèn)定范疇，企業(yè)都應(yīng)確保研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和認(rèn)定要求，并保留好相關(guān)的原始憑證和會(huì)計(jì)記錄，以備后續(xù)審核和檢查。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)積極與認(rèn)定機(jī)構(gòu)溝通，了解其對(duì)研發(fā)費(fèi)用的具體審核標(biāo)準(zhǔn)和要求，以便更好地準(zhǔn)備認(rèn)定材料。
