銷售經(jīng)加工的臘肉是否免征增值稅和企業(yè)所得稅？
案例：A公司養(yǎng)殖的生豬宰殺后經(jīng)過(guò)了腌制、煙熏和風(fēng)干等工藝制成臘肉對(duì)外銷售。銷售臘肉是否免征增值稅和企業(yè)所得稅？
一、增值稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。農(nóng)產(chǎn)品，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。免稅農(nóng)產(chǎn)品必須是初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，即只是通過(guò)簡(jiǎn)單的曬干、腌制、切片等粗略的方式制成的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍由《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》確定。根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)印發(fā))，初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織，各種獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等。因此，A公司自己養(yǎng)殖的生豬加工的臘肉仍屬于“初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品”，銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)免征增值稅。
二、企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定，“農(nóng)產(chǎn)品初加工”免征企業(yè)所得稅。農(nóng)產(chǎn)品初加工，指對(duì)農(nóng)產(chǎn)品一次性的不涉及農(nóng)產(chǎn)品內(nèi)在成分改變的加工，符合規(guī)定范圍的農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，可以享受免征企業(yè)所得稅。《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)》(2008年版)明確，肉類初加工是通過(guò)對(duì)畜禽類動(dòng)物(包括各類牲畜、家禽和人工馴養(yǎng)、繁殖的野生動(dòng)物以及其他經(jīng)濟(jì)動(dòng)物)宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內(nèi)臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、肉丁?！蛾P(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2011〕26號(hào))進(jìn)一步明確，肉類初加工包括火腿等風(fēng)干肉、豬牛羊雜骨。由此可見(jiàn)，可以享受免稅優(yōu)惠的肉類初加工產(chǎn)品，不包括鹽漬肉、臘肉、腌肉、熏肉等。因此，A公司銷售臘肉不屬于“農(nóng)產(chǎn)品初加工”范圍，不能享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠。
