企業(yè)單位從集團(tuán)財(cái)務(wù)公司取得的存款利息，是否需要繳納增值稅？
隨著財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的活躍與資金集中管理的需要，越來(lái)越多企業(yè)集團(tuán)搭建起自身的財(cái)務(wù)平臺(tái)公司并取得金融牌照，屬于非銀行金融機(jī)構(gòu)，企業(yè)集團(tuán)要求集團(tuán)內(nèi)部各單位將所有資金歸集至財(cái)務(wù)公司，同時(shí)財(cái)務(wù)公司參照銀行結(jié)息制度給予內(nèi)部單位按季度結(jié)息。
然而令較多財(cái)務(wù)人員困惑的是，企業(yè)單位從集團(tuán)財(cái)務(wù)公司取得的存款利息，是否可以適用《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2第一條第(一)項(xiàng)“存款利息不征收增值稅”的規(guī)定呢?下面，筆者結(jié)合不同地方稅收政策及規(guī)定進(jìn)行了分析。
存款利息的界定
關(guān)于存款利息的界定，我們整理了不同地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)存款利息是否明確規(guī)定范圍，其中確定“屬于不征稅項(xiàng)目的存款利息僅限于存儲(chǔ)在國(guó)家規(guī)定的吸儲(chǔ)機(jī)構(gòu)所取得的存款利息”的地方省市有安徽省、深圳市、上海市等地，進(jìn)一步縮小范圍“存款利息是指按照《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)，具有吸收公眾存款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)支付的存款利息”的省市為河北省。
而財(cái)務(wù)公司可以吸收的是成員單位存款，而非公眾存款業(yè)務(wù)。另外暫未見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)“存款利息”使用方位做出進(jìn)一步的解釋與說(shuō)明。
1.《企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司管理辦法》(2022年10月13日中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)令2022年第6號(hào)公布自2022年11月13日起施行)
第十九條財(cái)務(wù)公司可以經(jīng)營(yíng)下列部分或者全部本外幣業(yè)務(wù)：
(一)吸收成員單位存款;(二)辦理成員單位貸款;(三)辦理成員單位票據(jù)貼現(xiàn);(四)辦理成員單位資金結(jié)算與收付;
(五)提供成員單位委托貸款、債券承銷、非融資性保函、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、信用鑒證及咨詢代理業(yè)務(wù)。
觀點(diǎn)與依據(jù)
目前，大部分財(cái)務(wù)人員認(rèn)為的一個(gè)觀點(diǎn)是“財(cái)務(wù)公司屬于具備金融牌照的非銀行金融機(jī)構(gòu)，因其可以吸收成員單位存款屬于法定的吸儲(chǔ)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部單位從其獲取的存款利息應(yīng)不征收增值稅”，對(duì)于這種觀點(diǎn)，也有不同地方稅局予以否認(rèn)，如廈門(mén)、山西以及河北等地認(rèn)為上述事項(xiàng)應(yīng)按照貸款服務(wù)征收增值稅。
1.《深圳市國(guó)家稅務(wù)局全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作指引(之二)》
四、屬于不征稅項(xiàng)目的存款利息是指僅限于存儲(chǔ)在國(guó)家規(guī)定的吸儲(chǔ)機(jī)構(gòu)所取得的存款利息。
2.《12366咨詢熱點(diǎn)問(wèn)題解答(2022年10月)》(國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局)
七、屬于不征收增值稅項(xiàng)目的存款利息如何界定?
解答：屬于不征稅項(xiàng)目的存款利息僅限于存儲(chǔ)在國(guó)家規(guī)定的吸儲(chǔ)機(jī)構(gòu)所取得的存款利息。
文件依據(jù)：《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))
3.《關(guān)于發(fā)布<河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增有關(guān)政策問(wèn)題的解答(之五)>的通知》
二、關(guān)于界定不征收增值稅存款利息的問(wèn)題
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》,存款利息屬于不征收增值稅項(xiàng)目。存款利息是指按照《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》的規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)，具有吸收公眾存款業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)支付的存款利息。
認(rèn)為內(nèi)部單位從財(cái)務(wù)公司獲取的存款利息應(yīng)按照貸款服務(wù)征收增值稅的，該觀點(diǎn)主要依據(jù)有以下兩點(diǎn)：
1、符合不征收增值稅的“存款利息”為面向公眾的存款業(yè)務(wù)，而財(cái)務(wù)公司吸收的存款主要為內(nèi)部成員單位存款;
2、集團(tuán)財(cái)務(wù)公司主要服務(wù)于集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)，其資金歸集與適用存在一定資金拆借嫌疑，根據(jù)《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))規(guī)定，各種占用、拆借資金取得的收入應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
1.《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))
第一點(diǎn)銷售服務(wù)
(五)金融服務(wù)
一、貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。
小結(jié)
集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)從財(cái)務(wù)公司取得的存款利息目前主要征收增值稅口徑為不征收與按貸款利息征收，這主要是地方政策與稅務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)對(duì)政策理解的偏差影響。
為了避免因少申報(bào)增值稅應(yīng)稅收入受到稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，建議存在上述業(yè)務(wù)情形的單位及時(shí)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)此部分“存款利息”能否適用不征稅政策。
