青島稅務(wù)部門通過表表核對、賬表核對等方法綜合分析一些醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)問題“浮出水面”
醫(yī)藥制造行業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要行業(yè)，近年來呈現(xiàn)出快速發(fā)展的態(tài)勢。為支持和引導(dǎo)醫(yī)藥企業(yè)建立健全合規(guī)管理體系，國家市場監(jiān)督管理總局于今年1月發(fā)布《醫(yī)藥企業(yè)防范商業(yè)賄賂風(fēng)險合規(guī)指引》，提出要促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)完善法務(wù)管理、財務(wù)審計、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理等機(jī)制，加強(qiáng)統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，提高管理效能。事實(shí)上，醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)合規(guī)問題，一直是相關(guān)監(jiān)管部門共同關(guān)注的重點(diǎn)。建議醫(yī)藥企業(yè)高度重視監(jiān)管部門的合規(guī)要求，有效防控稅務(wù)風(fēng)險。
一家醫(yī)藥企業(yè)存在四個風(fēng)險點(diǎn)
A藥業(yè)股份有限公司是一家集產(chǎn)、學(xué)、研于一體，以醫(yī)藥、醫(yī)療器械、醫(yī)療服務(wù)為主的國有控股醫(yī)藥健康產(chǎn)業(yè)集團(tuán)。A公司利用自身優(yōu)勢，利用現(xiàn)有資源進(jìn)行非藥產(chǎn)品布局，已經(jīng)投產(chǎn)了口罩及熔噴布項目，并積極布局防護(hù)產(chǎn)品、功能性飲料、面膜、化妝品等健康領(lǐng)域。
稅務(wù)部門結(jié)合A公司的增值稅申報表、企業(yè)所得稅申報表、個人所得稅申報表、印花稅申報明細(xì)等信息，利用大企業(yè)稅收服務(wù)與風(fēng)險管理作業(yè)平臺采集存儲的企業(yè)征管數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)和行為數(shù)據(jù)，采取表表核對、賬表核對等方法，對A公司整體情況進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在4個典型稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)：企業(yè)租賃給集團(tuán)內(nèi)部其他企業(yè)的房屋未確認(rèn)收入，用于職工福利的進(jìn)項轉(zhuǎn)出理論測算值和進(jìn)項稅額實(shí)際轉(zhuǎn)出值配比異常，企業(yè)所得稅稅前扣除憑證不合規(guī)，長期股權(quán)投資增長印花稅測算值與印花稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計稅依據(jù)差異偏大。
集團(tuán)內(nèi)部租賃未確認(rèn)收入
稅務(wù)部門對A公司進(jìn)行集團(tuán)整體性風(fēng)險分析時，發(fā)現(xiàn)其存在集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易未確認(rèn)收入的疑點(diǎn)。B公司是A公司的子公司，稅務(wù)部門在審核B公司的增值稅進(jìn)項發(fā)票時注意到，B公司收到同集團(tuán)C公司開具的租賃服務(wù)增值稅發(fā)票。在對A公司進(jìn)行穿透式分析的過程中，稅務(wù)部門查閱了A公司賬套信息，發(fā)現(xiàn)C公司對外租賃的房屋是A公司無償提供給其使用的房屋，房屋所有權(quán)屬于A公司。A公司存在無償在集團(tuán)內(nèi)部提供租賃服務(wù)，未視同銷售少申報企業(yè)所得稅、增值稅的風(fēng)險。經(jīng)核實(shí)，A公司2019年—2021年提供給同集團(tuán)C公司使用的辦公樓、宿舍樓和倉庫，有資金往來記錄，但未確認(rèn)收入。
企業(yè)所得稅方面，根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，具體包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈收入，其他收入。案例中，A公司向C公司提供租賃服務(wù)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額7432091.67元，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1114813.75元，并按規(guī)定繳納滯納金。
增值稅方面，根據(jù)增值稅暫行條例第一條，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。也就是說，A公司向C公司提供租賃服務(wù)，應(yīng)確認(rèn)增值稅銷售額7432091.67元，計提增值稅銷項稅額668888.25元，附加稅費(fèi)80266.59元，并按規(guī)定繳納滯納金。
進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出異常
A公司為員工提供宿舍及餐廳。稅務(wù)部門查詢了A公司進(jìn)項發(fā)票明細(xì)，篩選住宿費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、水電費(fèi)等用于職工福利的進(jìn)項發(fā)票，并與企業(yè)賬套信息進(jìn)行比對，發(fā)現(xiàn)A公司未將租房費(fèi)用和水電費(fèi)等職工福利費(fèi)用對應(yīng)的進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理，存在稅務(wù)風(fēng)險。
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第二十七條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中，涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。因此，A公司用于職工福利的房屋租賃費(fèi)、水電費(fèi)等對應(yīng)的進(jìn)項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。
經(jīng)核實(shí)，2019年—2021年，A公司用于職工福利的水電費(fèi)為686935.63元，應(yīng)計提增值稅銷項稅額85601.32元。A公司取得的職工宿舍租賃專用發(fā)票金額為443833.62元，應(yīng)計提增值稅銷項稅額39945.03元。A公司合計應(yīng)計提增值稅銷項稅額125546.35元，附加稅費(fèi)15065.56元，并按規(guī)定繳納滯納金。
未取得合法稅前扣除憑證
稅務(wù)部門通過比對發(fā)票內(nèi)容和業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，發(fā)現(xiàn)A公司實(shí)際租賃口罩機(jī)并支付費(fèi)用，會計賬簿中以“租賃費(fèi)用——口罩機(jī)”記賬，但企業(yè)取得的發(fā)票為咨詢服務(wù)發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容與經(jīng)營實(shí)質(zhì)不符。
根據(jù)稅收征收管理法第十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號，以下簡稱28號公告）第十五條規(guī)定，匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。
案例中，由于A公司取得的發(fā)票內(nèi)容與經(jīng)營實(shí)質(zhì)不符，稅務(wù)部門出具責(zé)令限改通知書。但是，A公司在規(guī)定的期限內(nèi)未能補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證，并且未能按照28號公告第十四條規(guī)定提供相關(guān)資料證實(shí)其支出的真實(shí)性，故A公司相應(yīng)支出不得在發(fā)生年度稅前扣除，須按規(guī)定調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
印花稅計稅依據(jù)不準(zhǔn)確
稅務(wù)部門核實(shí)A公司“長期股權(quán)投資”科目本年發(fā)生金額，對照企業(yè)簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同金額，并比對企業(yè)當(dāng)期繳納印花稅的情況，發(fā)現(xiàn)A公司印花稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計稅依據(jù)不準(zhǔn)確。
案例中，2020年，A公司取得X藥業(yè)有限公司100%股權(quán)，增加長期股權(quán)投資38200萬元；取得Y藥品包裝有限公司100%股權(quán)，增加長期股權(quán)投資303.83萬元；D國際貿(mào)易股份有限公司由A公司的孫公司轉(zhuǎn)為子公司，增加長期股權(quán)投資1393.04萬元。A公司2020年長期股權(quán)投資增長合計39896.87萬元。2021年，E醫(yī)藥有限公司由孫公司轉(zhuǎn)為子公司，增加長期股權(quán)投資500萬元。A公司2021年長期股權(quán)投資增長合計500萬元。
印花稅法雖已自2022年7月1日起施行，但案例中A公司相關(guān)涉稅行為發(fā)生于2019年—2021年，應(yīng)根據(jù)印花稅暫行條例規(guī)定處理，即A公司上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同均須按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。經(jīng)計算，A公司2020年長期股權(quán)投資增長合計39896.87萬元，應(yīng)計提未計提印花稅199484.4元；2021年長期股權(quán)投資增長合計500萬元，應(yīng)計提未計提印花稅2500元。
（作者單位：國家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局）
