自來水公司代收、代付污水處理費(fèi)：上繳財(cái)政部分才是不征稅收入
在日常生活中，每個(gè)月繳納的水費(fèi)，除了基本水費(fèi)外，還包含了由自來水公司代征的“污水處理費(fèi)”。根據(jù)《財(cái)政部 國家發(fā)展改革委 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于印發(fā)〈污水處理費(fèi)征收使用管理辦法〉的通知》（財(cái)稅〔2014〕151號(hào)）第十三條規(guī)定，使用公共供水的單位和個(gè)人，其污水處理費(fèi)由城鎮(zhèn)排水主管部門委托公共供水企業(yè)在收取水費(fèi)時(shí)一并代征，并在發(fā)票中單獨(dú)列明污水處理費(fèi)的繳款數(shù)額。代收、代付污水處理費(fèi)是自來水公司的一項(xiàng)常規(guī)業(yè)務(wù)，所得稅和增值稅如何處理？
典型案例
甲水務(wù)集團(tuán)有限公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍包括自來水生產(chǎn)與銷售、水質(zhì)檢測、自來水管網(wǎng)安裝。2024年，甲公司自來水銷售額42000萬元，適用簡易計(jì)稅方法，按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；提供管網(wǎng)安裝服務(wù)、建筑服務(wù)的銷售額共計(jì)4800萬元，適用一般計(jì)稅方法，按照9%的稅率計(jì)算繳納增值稅；按照政府規(guī)定價(jià)格向用水客戶收取污水處理費(fèi)13200萬元，開具增值稅普通發(fā)票，并計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目核算。其中，甲公司1月—11月收取的污水處理費(fèi)12200萬元，已于2024年上繳財(cái)政部門，12月收取的污水處理費(fèi)1000萬元，于2025年1月上繳財(cái)政部門。甲公司當(dāng)年發(fā)生行政辦公支出，并取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元。
可鑒之處
根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)以及依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的政府性基金，不征收企業(yè)所得稅。
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）進(jìn)一步明確，對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。
甲公司在收取污水處理費(fèi)時(shí)，計(jì)入“其他應(yīng)付款”科目核算，按照稅法規(guī)定須計(jì)入收入總額。其中，甲公司1月—11月收取的污水處理費(fèi)12200萬元，已于2024年上繳財(cái)政部門，可作為不征稅收入，在計(jì)算2024年度應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。甲公司應(yīng)填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）第8行“不征稅收入”欄次，在“調(diào)減金額”欄次填寫12200萬元。
甲公司12月收取的污水處理費(fèi)1000萬元，由于未在2024年上繳財(cái)政，故在計(jì)算2024年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得從收入總額中減除。2025年1月，甲公司將收取的污水處理費(fèi)1000萬元上繳財(cái)政部門，在計(jì)算2025年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，可從收入總額中減除。筆者提醒，企業(yè)應(yīng)及時(shí)將代收的行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金上繳財(cái)政部門，避免產(chǎn)生錯(cuò)誤計(jì)算企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。
實(shí)務(wù)中，有觀點(diǎn)認(rèn)為，甲公司代政府部門收取的污水處理費(fèi)，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的收入定義和確認(rèn)條件，在甲公司收取污水處理費(fèi)時(shí)，應(yīng)通過“其他應(yīng)付款”科目核算；實(shí)際上繳財(cái)政部門時(shí)，直接通過減少“其他應(yīng)付款”核算，無須取得財(cái)政部門出具的非稅收入票據(jù)。
筆者提醒，此處存在稅會(huì)差異，根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)政策規(guī)定，甲公司向客戶收取污水處理費(fèi)，并開具增值稅普通發(fā)票，應(yīng)確認(rèn)為不征稅收入，構(gòu)成收入總額的一部分；在甲公司實(shí)際將污水處理費(fèi)上繳財(cái)政部門時(shí)，才構(gòu)成一項(xiàng)支出，且只有取得非稅收入統(tǒng)一票據(jù)，以此作為合法憑證，才能在企業(yè)所得稅稅前扣除。
此外，根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕97號(hào)）規(guī)定，對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。案例中，甲公司按國務(wù)院、省級(jí)、市級(jí)人民政府物價(jià)部門文件規(guī)定，向自來水用戶收取的污水處理費(fèi)13200萬元，符合財(cái)稅〔2001〕97號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)按免稅收入處理。
（作者單位：國家稅務(wù)總局揚(yáng)州市邗江區(qū)稅務(wù)局、京洲聯(lián)信揚(yáng)州稅務(wù)師事務(wù)所）
