發(fā)行股票的交易費(fèi)用如何財稅處理？
企業(yè)IPO過程中，發(fā)行股份通常會發(fā)生承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、審計費(fèi)、律師費(fèi)、評估費(fèi)、路演費(fèi)、上市酒會費(fèi)。發(fā)行股票的交易費(fèi)用如何財稅處理？
首先，在會計處理上，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》（2017年修訂）規(guī)定：“與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。企業(yè)發(fā)行或取得自身權(quán)益工具時發(fā)生的交易費(fèi)用（例如登記費(fèi)，承銷費(fèi)，法律、會計、評估及其他專業(yè)服務(wù)費(fèi)用，印刷成本和印花稅等），可直接歸屬于權(quán)益性交易的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益?！绷頁?jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》應(yīng)用指南（2018）：與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。只有那些可直接歸屬于發(fā)行新的權(quán)益工具或者購買此前已經(jīng)發(fā)行在外的權(quán)益工具的增量費(fèi)用才是與權(quán)益交易相關(guān)的費(fèi)用。以及《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題的解答》（2010年第1期，總第4期）（會計部函〔2010〕299號）規(guī)定，上市公司為發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、申報會計師費(fèi)、律師費(fèi)、評估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費(fèi)、路演及財經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會費(fèi)等其他費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
綜上，發(fā)行股票的交易費(fèi)用區(qū)分三種情況進(jìn)行會計處理：一是直接歸屬于發(fā)行權(quán)益工具新增外部費(fèi)用，這些費(fèi)用應(yīng)該從發(fā)行收入中扣減。例如，承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)等應(yīng)該從發(fā)行收入中扣減。無溢價或溢價金額不足以扣減的，沖減盈余公積和未分配利潤。總之不能計入損益。二是發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)行的廣告費(fèi)、路演及財經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會費(fèi)等其他費(fèi)用，這些費(fèi)用應(yīng)該計入當(dāng)期損益。也就是說，這些費(fèi)用不應(yīng)該從發(fā)行收入中扣減，而是應(yīng)該在發(fā)生的當(dāng)期計入損益。三是終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
其次，在企業(yè)所得稅上，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）規(guī)定：“企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。”也就是說，對于企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金的會計處理與稅務(wù)處理是一致的，即均不得計入成本費(fèi)用，也不得稅前扣除。但對保薦費(fèi)、審計費(fèi)、律師費(fèi)、評估費(fèi)等是否允許稅前扣除？文件并未進(jìn)行明確。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第24號）文A100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》填報說明：企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定計算。稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。因此，對企業(yè)IPO申報階段發(fā)生的審計費(fèi)、律師費(fèi)等，在稅法沒有明確規(guī)定之前,暫按國家統(tǒng)一會計制度處理，即不能稅前扣除。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公司上市發(fā)行股票所發(fā)生的廣告費(fèi)、路演及財經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會費(fèi)等屬于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的必要和合理的支出，但在企業(yè)所得稅上，廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)都有扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)依法稅前扣除。另外，終止的未完成權(quán)益性交易所發(fā)生的交易費(fèi)用屬于在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的、合理的支出，可以依法稅前扣除。
