設(shè)備、器具一次性稅前扣除 注意后續(xù)年度納稅調(diào)整
國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2024年1月—10月，設(shè)備工器具購置投資同比增長16.1%，增速比全部投資高12.7個(gè)百分點(diǎn)；對全部投資增長的貢獻(xiàn)率為63.3%，比前三季度提高1.7個(gè)百分點(diǎn)。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第37號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在2024年1月1日至2027年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過500萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。這一稅收優(yōu)惠政策在一定程度上緩解了企業(yè)在設(shè)備投資年度的資金壓力。不過，筆者發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在享受上述稅收優(yōu)惠政策后，未能在后續(xù)年度正確作出納稅調(diào)整，導(dǎo)致產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整
A公司是一家制造業(yè)企業(yè)。2022年5月，A公司購入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)值320萬元，設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為10年。A公司在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，申報(bào)享受了設(shè)備稅前一次性扣除優(yōu)惠。2024年，稅務(wù)部門分析A公司2022年度和2023年度企業(yè)所得稅申報(bào)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)2023年度《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）中的納稅調(diào)整金額異常。經(jīng)進(jìn)一步核實(shí)，稅務(wù)部門確認(rèn)，A公司2023年度未就該項(xiàng)資產(chǎn)折舊事項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整，并依法對企業(yè)作出補(bǔ)征稅款和加收滯納金的處理決定。
案例中，A公司在設(shè)備購進(jìn)當(dāng)年享受了企業(yè)所得稅前一次性扣除優(yōu)惠，但在后續(xù)年度未能按照稅法規(guī)定，對會(huì)計(jì)核算中計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅調(diào)增，導(dǎo)致產(chǎn)生了補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金的不利后果。筆者提醒，企業(yè)如果適用了設(shè)備、器具企業(yè)所得稅前一次性扣除政策，必須保持政策執(zhí)行過程的完整性和連貫性，在后續(xù)年度準(zhǔn)確進(jìn)行納稅調(diào)整。尤其需要注意的是，上述處理方式將貫穿于固定資產(chǎn)的整個(gè)使用周期，即在會(huì)計(jì)折舊年度內(nèi)每年均需進(jìn)行納稅調(diào)整。
稅會(huì)差異納稅調(diào)整
B公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2021年12月購入運(yùn)輸設(shè)備1輛，價(jià)值12000元，于當(dāng)月投入使用，會(huì)計(jì)上確定的折舊年限為4年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。B公司在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，申報(bào)享受了設(shè)備稅前一次性扣除優(yōu)惠。2023年6月，B公司處置了該項(xiàng)設(shè)備，處置收入6000元，處置時(shí)會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)凈值7500元，假設(shè)不考慮其他因素，會(huì)計(jì)口徑下確認(rèn)處置凈損失1500元。
案例中，B公司應(yīng)調(diào)增2023年會(huì)計(jì)上計(jì)提的折舊1500元。同時(shí)，由于B公司處置設(shè)備時(shí)產(chǎn)生損失，還需作資產(chǎn)損失稅會(huì)差異的納稅調(diào)整。由于該設(shè)備之前已享受了稅前一次性扣除優(yōu)惠，故資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0元，但由于企業(yè)取得了6000元的資產(chǎn)處置收入，故稅法口徑下該設(shè)備的資產(chǎn)損失為-6000元，由此產(chǎn)生的稅會(huì)差異7500元需作納稅調(diào)增處理。
此外，實(shí)務(wù)中還存在另一種情況，即設(shè)備處置時(shí)企業(yè)產(chǎn)生了收益。企業(yè)如果在設(shè)備處置時(shí)產(chǎn)生收益，則會(huì)計(jì)口徑下的處置收益為最終結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入資產(chǎn)處置損益或營業(yè)外收入的金額；稅法口徑下的處置收益為處置收入與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額。接上例，B公司如果處置收入為10000元，因處置時(shí)會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)凈值為7500元，假設(shè)不考慮其他因素，會(huì)計(jì)上計(jì)入收益的金額為2500元。稅法口徑下，由于企業(yè)設(shè)備計(jì)稅基礎(chǔ)為0元，故處置收益為10000元，兩者之差7500元需作納稅調(diào)增處理。
需要注意的是，上述兩種情況下，企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)計(jì)提的折舊需通過填報(bào)《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）作納稅調(diào)整。而企業(yè)處置損失或收益的稅會(huì)差異，則需在不同的申報(bào)表中作納稅調(diào)整。前者應(yīng)通過填報(bào)《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）作納稅調(diào)整，后者則直接通過填報(bào)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）作納稅調(diào)整。
提醒建議
實(shí)務(wù)中，設(shè)備、器具的一次性扣除政策所涉及的稅會(huì)差異調(diào)整相對復(fù)雜，特別是企業(yè)如果每年都申報(bào)享受稅前一次性扣除優(yōu)惠，既涉及本年新購進(jìn)設(shè)備、器具的納稅調(diào)整，又涉及以前年度已享受政策優(yōu)惠的后續(xù)調(diào)整，容易發(fā)生錯(cuò)漏現(xiàn)象。因此，筆者建議企業(yè)建立享受稅前一次性扣除的設(shè)備、器具臺(tái)賬，動(dòng)態(tài)記載每年新購進(jìn)設(shè)備、器具的情況，以及計(jì)提折舊和納稅調(diào)整的情況，以準(zhǔn)確享受稅收優(yōu)惠政策，避免產(chǎn)生不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失。
（作者單位：國家稅務(wù)總局張掖市稅務(wù)局）
