投資收益是否計(jì)入認(rèn)定一般納稅人年應(yīng)稅銷售額的基數(shù)？
投資收益是指企業(yè)實(shí)行投入所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間對(duì)外投入所取得的回報(bào)。投入收益包含對(duì)外投入所分得的股利和收到的債券利息，以及投入到期收回或到期前轉(zhuǎn)讓債權(quán)得到的款項(xiàng)高于賬面價(jià)值的差額等。投入行為也可能遭受損失，如投入到期收回或到期前轉(zhuǎn)讓的所得款低于賬面價(jià)值的差額，即為投入損失。
企業(yè)投資獲得的收益都計(jì)入投資收益，如交易性金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、長期股權(quán)投資等，包括股利、利息收入、處置收益等。投資收益的核算是指對(duì)企業(yè)對(duì)外投資取得的收入或發(fā)生的損失的核算。為了正確反映投資收益或損失，應(yīng)設(shè)置“投資收益”科目，該科目應(yīng)按投資收益種類設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。企業(yè)取得投資收入時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“長期投資”等科目，貸記“投資收益”科目；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓、出售股票、債券時(shí)，取得的現(xiàn)金高于對(duì)外投資的部分，記入“投資收益”科目的貸方，反之，則記入“投資收益”科目的借方，表示投資損失。收回其他投資時(shí)，也應(yīng)將收回的投資額與投出額進(jìn)行比較，其差額借記或貸記“投資收益”科目。由于新制度規(guī)定投資凈收益(投資收益減投資損失)記入利潤總額，因此，在期末應(yīng)將投資凈收益轉(zhuǎn)入本年利潤額中，即借記"投資收益"科目，貸記“本年利潤”科目，期末“投資收益”科無余額 。
《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號(hào)）第二條規(guī)定，增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào)）第二條規(guī)定，《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第二條所稱“納稅申報(bào)銷售額”是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額?！盎椴檠a(bǔ)銷售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額。
由此可見，年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營期（注意：指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份或季度）內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額（注意：指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額）、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額（注意：“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷售額，不計(jì)入稅款所屬期銷售額）。銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。綜合起來說，一般用于小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)判斷的銷售額可以簡單地按下列公式計(jì)算：年應(yīng)稅銷售額＝（納稅人自行申報(bào)的全部未扣除之前的征稅銷售額＋免稅銷售額＋稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額）＋稽查查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)期銷售額＋納稅評(píng)估調(diào)整查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)期銷售額。
納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。企業(yè)對(duì)外投資收益是否計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額？投資收益區(qū)分三種情形：一是不屬于增值稅征稅范圍。如一般情況下，股權(quán)投資收益不需要繳納增值稅，尤其是當(dāng)收益來自權(quán)益性投資，如股息、紅利。又如非保本型理財(cái)產(chǎn)品持有期間投資收益：金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。二是應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的情況。如保本型理財(cái)產(chǎn)品持有期間投資收益：以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。又如混合型投資的投資收益，如果投資合同或協(xié)議約定取得固定或保底利潤，這種投資收益被視為貸款服務(wù)，需要繳納增值稅。金融商品轉(zhuǎn)讓以賣出價(jià)減買入價(jià)的差額計(jì)算繳納增值稅。三是免征增值稅的情況。比如國債、地方政府債取得的固定利息收入免征增值稅。由此可見，投資收益是否計(jì)入認(rèn)定一般納稅人年應(yīng)稅銷售額應(yīng)區(qū)分情況：投資收益不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，相應(yīng)不計(jì)入年應(yīng)稅銷售額；對(duì)于應(yīng)征增值稅以及免征增值稅，都應(yīng)計(jì)入年應(yīng)稅銷售額。
注意：差額納稅的企業(yè)適用小規(guī)模納稅人的年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)是按扣除銷售額之前的金額計(jì)算。
