符合條件的跨國企業(yè)集團(tuán) 投資俄羅斯：按要求提交轉(zhuǎn)讓定價文檔
BEPS（稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移）第13項行動計劃《轉(zhuǎn)讓定價文檔和國別報告》，為各國制定相應(yīng)轉(zhuǎn)讓定價文檔規(guī)則提供了統(tǒng)一指引。俄羅斯采用了這一行動計劃。也就是說，在俄羅斯開展投資經(jīng)營活動的跨國企業(yè)集團(tuán)，需要提交三層轉(zhuǎn)讓定價文檔，即國別報告、主體文檔和本地文檔。同時，根據(jù)俄羅斯相關(guān)法律法規(guī)要求，符合條件的跨國企業(yè)集團(tuán)，還需要提交稅收控制目的文檔。
國別報告
在俄羅斯，提交國別報告的收入門檻為跨國企業(yè)集團(tuán)上一財年合并報表收入達(dá)到500億盧布（約合人民幣36.9億元），符合條件的跨國企業(yè)集團(tuán)應(yīng)在財務(wù)年度結(jié)束后的12個月內(nèi)提交國別報告。俄羅斯已經(jīng)簽署了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于國別報告主管機(jī)關(guān)自動交換的多邊協(xié)議。截至2024年10月底，俄羅斯向74個國家（地區(qū)）自動交換了國別報告，有90個國家（地區(qū)）向俄羅斯自動交換國別報告。
根據(jù)俄羅斯相關(guān)法規(guī)，如果跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)是俄羅斯稅收居民，國別報告必須由該最終控股企業(yè)或其指定的代理實體提交；如果跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)不是俄羅斯稅收居民，國別報告應(yīng)由作為該集團(tuán)成員實體的俄羅斯納稅人根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求進(jìn)行提交。需要提醒的是，符合條件的企業(yè)若未能及時提交國別報告或國別報告提交內(nèi)容不準(zhǔn)確，可能會被處以10萬盧布的罰款。同時，未提交國別報告將構(gòu)成俄羅斯稅務(wù)局分析納稅人活動的額外風(fēng)險因素。
主體文檔及本地文檔
在俄羅斯，提交主體文檔的收入門檻與國別報告相同，即跨國企業(yè)集團(tuán)上一財年合并報表收入達(dá)到500億盧布。作為跨國企業(yè)集團(tuán)成員實體的俄羅斯納稅人必須提交主體文檔，無論跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)所在國或該集團(tuán)的其他報告實體是否在其立法中采用了主體文檔要求。主體文檔只需要在俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局提出要求時提交，并應(yīng)在提出要求后的3個月內(nèi)提供。俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局向納稅人提出提交主體文檔要求的時間不得早于納稅人財務(wù)年度結(jié)束后12個月內(nèi)，也不得晚于納稅人財務(wù)年度36個月后。
對于本地文檔，如果跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)是俄羅斯稅收居民，那么收入門檻與國別報告相同；如果跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)是其他稅收管轄區(qū)的稅收居民，則應(yīng)當(dāng)按照該稅收管轄區(qū)國內(nèi)立法規(guī)定的國別報告收入門檻進(jìn)行報告。根據(jù)俄羅斯相關(guān)法律法規(guī)，本地文檔應(yīng)由被視為納稅人的跨國企業(yè)集團(tuán)的成員實體提交，但在俄羅斯沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)且僅從俄羅斯獲得被動收入的非居民企業(yè)實體除外。
俄羅斯本地文檔沒有統(tǒng)一形式，可以用俄語編寫，也可以采用其他語言，但必須包含BEPS轉(zhuǎn)讓定價文檔規(guī)則要求的內(nèi)容。本地文檔需要在俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局提出轉(zhuǎn)讓定價本地文檔文件要求后30天內(nèi)提供。俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局應(yīng)在納稅人相關(guān)交易發(fā)生年度的下一年度6月1日之前，向納稅人提出要求。
稅收控制目的文檔
在俄羅斯，如果納稅人存在受控交易，可能需要提交稅收控制目的文檔。所謂受控交易，指的是關(guān)聯(lián)方之間的交易以及被法律視為受控的其他類型的交易。對于受轉(zhuǎn)讓定價控制的國內(nèi)交易類型，報送稅收控制目的文檔的收入門檻為10億盧布；對于其他類型的受控交易，報送稅收控制目的文檔的收入門檻為1.2億盧布。
稅收控制目的文檔所需內(nèi)容與本地文檔幾乎相同。部分情況下，企業(yè)需要額外報送其他內(nèi)容。如果跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)在俄羅斯，且上一財年的合并收入低于500億盧布，其成員實體完成了一項交易，且交易一方和（或）受益人是注冊地、居住地或稅收注冊地不在俄羅斯的跨境關(guān)聯(lián)企業(yè)，則該企業(yè)提交的稅收控制目的文檔應(yīng)包括：納稅人管理架構(gòu)的信息，必須向其提交管理報告的人員的身份詳細(xì)信息，以及這些人員開展主要活動的稅收管轄區(qū)；納稅人活動和市場戰(zhàn)略的信息，關(guān)于納稅人在集團(tuán)框架內(nèi)的重組活動信息（如果重組發(fā)生在交易達(dá)成的納稅期或前一納稅期）和無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓（受讓）（在交易達(dá)成時的納稅期內(nèi)或前一個納稅期內(nèi)），以及這些交易如何影響納稅人活動的解釋說明；納稅人主要競爭對手的信息；對受控交易中適用的價格與市場價格一致的結(jié)論所依據(jù)的因素的描述；為使交易條件具有可比性而進(jìn)行的調(diào)整說明（如有）；跨國集團(tuán)內(nèi)公司之間影響交易定價的重大協(xié)議副本（一組同質(zhì)交易）；其他司法管轄區(qū)主管當(dāng)局的定價協(xié)議和稅務(wù)裁決副本，例如適用于跨國企業(yè)集團(tuán)公司之間的交易，與測試交易（一組同質(zhì)交易）相關(guān)，且俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局沒有參與準(zhǔn)備；關(guān)于納稅人上一會計期間財務(wù)報表的審計報告（如果納稅人接受強(qiáng)制審計或已進(jìn)行自愿審計）。
稅收控制目的文檔需要在俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局提出要求時進(jìn)行提交，并應(yīng)在提出要求后的30天內(nèi)提供，通常采用書面形式，如果提供的信息內(nèi)容較復(fù)雜，也可以使用電子表格。俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局可在某一財年的下一年6月1日之后，向納稅人提出要求。未提交或者未能在規(guī)定時限內(nèi)提交稅收控制目的文檔的企業(yè)，可能會被處以50萬盧布的罰款。如果企業(yè)提交的稅收控制目的文檔不正確，可能被處1萬盧布的罰款。同時，出現(xiàn)未提交、未按時提交稅收控制目的文檔或提交內(nèi)容有誤的企業(yè)，其有關(guān)責(zé)任人可能被處以300盧布—500盧布的罰款。
（作者單位：北京華政稅務(wù)師事務(wù)所）
