跨國(guó)企業(yè)開(kāi)展跨境關(guān)聯(lián)金融交易 基于稅務(wù)審核重點(diǎn)，提前掃除合規(guī)盲點(diǎn)
集團(tuán)內(nèi)金融交易，是跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的常見(jiàn)業(yè)務(wù)之一，包括集團(tuán)內(nèi)貸款、現(xiàn)金池、財(cái)務(wù)擔(dān)保等多種形式。由于涉及金額大、時(shí)間跨度長(zhǎng)，跨境關(guān)聯(lián)企業(yè)間的金融交易成為各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注重點(diǎn)。我國(guó)“走出去”企業(yè)A集團(tuán)，就曾因關(guān)聯(lián)金融交易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
案例介紹
我國(guó)A集團(tuán)在境外注冊(cè)成立了B公司，并在當(dāng)?shù)亻_(kāi)展股權(quán)投資業(yè)務(wù)，收購(gòu)了C公司的全部股權(quán)。同時(shí)，A集團(tuán)境內(nèi)成員企業(yè)為B公司提供貸款，B公司定期向該關(guān)聯(lián)方支付利息。按照B公司所在地稅收法律法規(guī)，財(cái)務(wù)費(fèi)用的稅前扣除比例為企業(yè)當(dāng)年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的30%。B公司在限額內(nèi)進(jìn)行了稅前扣除。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）關(guān)于金融交易的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，A集團(tuán)成員企業(yè)為B公司提供的借款應(yīng)為投資款，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。最終，B公司補(bǔ)繳了稅款并繳納了滯納金。
審核重點(diǎn)
根據(jù)OECD相關(guān)指南的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展金融交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)審核的過(guò)程中，不僅需要確定貸款合同約定的利率是否同獨(dú)立交易利率保持一致，而且需要確定以貸款形式提供的資金，其實(shí)質(zhì)是否為其他類(lèi)型的款項(xiàng)支付，尤其要關(guān)注是否為權(quán)益資本出資。
在界定資金性質(zhì)的過(guò)程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)結(jié)合合同條款、功能分析、金融工具特征、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和商業(yè)策略等多個(gè)條件，綜合考量集團(tuán)內(nèi)貸款的實(shí)際情況，進(jìn)行整體的風(fēng)險(xiǎn)功能分析，再做出最終的判斷，認(rèn)定相關(guān)資金的性質(zhì)。具體來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)考慮借款實(shí)體的債務(wù)和股權(quán)比例，與作為獨(dú)立實(shí)體在相同或類(lèi)似情況下經(jīng)營(yíng)時(shí)，可能存在的比例是否一致；是否存在貸款遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)企業(yè)資本中的其他投資形式，并與公司可變現(xiàn)資產(chǎn)嚴(yán)重不匹配的情況。
關(guān)聯(lián)金融交易的合理性，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的重點(diǎn)。此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常關(guān)注貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)交易的貸款相同，重點(diǎn)關(guān)注是否存在確定的還款日期，支付利息的義務(wù)，強(qiáng)制支付本金和利息的權(quán)利，支付利息的來(lái)源，財(cái)務(wù)契約擔(dān)保的情況，資金接收方從非關(guān)聯(lián)借貸機(jī)構(gòu)取得貸款的能力等情況。需要注意的是，在應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的過(guò)程中，企業(yè)如果無(wú)法充分證明關(guān)聯(lián)金融交易的合理性，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)否定金融交易的實(shí)質(zhì)并進(jìn)行特別納稅調(diào)整。
合規(guī)思路
結(jié)合A集團(tuán)的案例來(lái)看，獨(dú)立交易原則始終是各類(lèi)關(guān)聯(lián)交易須遵循的準(zhǔn)則?？鐕?guó)企業(yè)在開(kāi)展關(guān)聯(lián)金融交易的過(guò)程中，需要將交易方視為獨(dú)立企業(yè)，明確各方的風(fēng)險(xiǎn)和功能，以此為基礎(chǔ)確定轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，進(jìn)行合理的可比性分析，最終確定集團(tuán)內(nèi)的獨(dú)立交易價(jià)格，進(jìn)而降低跨境關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)。
在合同簽訂環(huán)節(jié)，如果是獨(dú)立企業(yè)之間開(kāi)展金融交易，雙方通常會(huì)在書(shū)面協(xié)議中明確規(guī)定交易條款和條件。條款體現(xiàn)的是雙方利益，對(duì)交易雙方均有約束力。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的合同安排可能相對(duì)簡(jiǎn)單，利益分歧更多是通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的控制關(guān)系來(lái)解決，合同條款存在單方面傾斜的情況。因此，建議跨國(guó)企業(yè)在簽訂關(guān)聯(lián)金融交易時(shí)，基于獨(dú)立交易原則簽訂明確且合理的合同條款，避免因條款不清晰引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
同時(shí)，企業(yè)在制定跨境關(guān)聯(lián)金融交易安排時(shí)，應(yīng)充分考慮當(dāng)?shù)囟愂辗煞ㄒ?guī)對(duì)關(guān)聯(lián)金融交易的規(guī)定。根據(jù)OECD稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移第四項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃的成果，限制跨國(guó)企業(yè)利用利息扣除和其他款項(xiàng)支付實(shí)現(xiàn)稅基侵蝕的主要方式，是設(shè)定固定扣除率規(guī)則，將允許實(shí)體扣除的凈利息費(fèi)用和息稅折舊攤銷(xiāo)前利潤(rùn)（EBITDA）的比率，控制在10%—30%。目前，西班牙、荷蘭等國(guó)家已在國(guó)內(nèi)法中增加了相關(guān)規(guī)定，企業(yè)需要予以關(guān)注。
需要注意的是，各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)通常對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易信息披露有較為明確的規(guī)定，主要遵循的規(guī)則是OECD提出的三層標(biāo)準(zhǔn)結(jié)構(gòu)，包括主體文檔、本地文檔和國(guó)別報(bào)告三類(lèi)。不過(guò)，各國(guó)對(duì)披露時(shí)間有不同要求，對(duì)重要性水平、文件保存、更新頻率等方面的要求也存在差異?？鐕?guó)企業(yè)需要根據(jù)投資國(guó)的具體要求，合規(guī)做好信息披露工作。
爭(zhēng)議解決
在接受境外稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)金融交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)的調(diào)查過(guò)程中，如果跨國(guó)企業(yè)對(duì)境外稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的調(diào)整結(jié)果有不同意見(jiàn)，既可以通過(guò)司法程序解決爭(zhēng)議，也可以與中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，尋求業(yè)務(wù)支持或啟動(dòng)相互協(xié)商程序。
2023年10月以來(lái)，依托國(guó)家稅務(wù)總局推出的“稅路通”跨境稅費(fèi)服務(wù)品牌，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際打造了子品牌。以寧波為例，寧波市稅務(wù)局通過(guò)“稅路通·甬相伴”子品牌積極開(kāi)展跨境稅費(fèi)服務(wù)，企業(yè)在開(kāi)展境外業(yè)務(wù)的過(guò)程中如果遇到跨境涉稅爭(zhēng)議，可以尋求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)依托國(guó)內(nèi)、國(guó)際法律救濟(jì)渠道，幫助企業(yè)解決跨境涉稅爭(zhēng)議。
如果跨國(guó)企業(yè)投資國(guó)與我國(guó)簽訂了稅收協(xié)定，且企業(yè)接受的特別納稅調(diào)整會(huì)造成雙重征稅的情況，企業(yè)可以申請(qǐng)啟動(dòng)相互協(xié)商程序，由我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)與境外稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展協(xié)商，化解爭(zhēng)議。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局寧波市海曙區(qū)稅務(wù)局）
