主表更清晰，填報重細節(jié)
近日，稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2025年第1號，以下簡稱1號公告），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》進行了修訂。其中，主表的內(nèi)容調(diào)整和2張表單的取消，將對企業(yè)納稅申報表的填報方式帶來一些改變，需要引起納稅人的高度重視。
主表“身份”得到進一步明確
現(xiàn)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》，以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)，對稅收與會計差異進行納稅調(diào)整并最終計算出年度應(yīng)補（退）稅款，由一張基礎(chǔ)信息表、一張主表和多張二級明細表、三級明細表共同組成。
本次修訂前，《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）為主表。實務(wù)中，部分納稅人可能會將其與整套企業(yè)所得稅年度納稅申報表相混淆。因此，1號公告將《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）調(diào)整為《企業(yè)所得稅年度納稅申報主表》（A100000），進一步明確此份表單的主表“身份”。
同時，1號公告結(jié)合新收入準(zhǔn)則、新租賃準(zhǔn)則、新金融準(zhǔn)則以及隨之修訂的企業(yè)財務(wù)報表（資產(chǎn)負債表、利潤表等）新格式，優(yōu)化調(diào)整了《企業(yè)所得稅年度納稅申報主表》（A100000）部分行次，使其更能充分體現(xiàn)在會計利潤的基礎(chǔ)上，按照稅法進行納稅調(diào)整、計算應(yīng)納稅所得額、扣除稅收優(yōu)惠數(shù)額、進行境外稅收抵免，最后計算應(yīng)補（退）稅款的企業(yè)所得稅計稅流程。
具體來看，《企業(yè)所得稅年度納稅申報主表》（A100000）的“利潤總額計算”部分，增設(shè)了與現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)報表匹配的“減：研發(fā)費用”“加：其他收益”和“加：凈敞口套期收益、信用減值損失、資產(chǎn)處置收益（損失均以‘－’號填列）”等5個行次。同時，在“應(yīng)納稅額計算”第22行“減：免稅、減計收入及加計扣除”和第31行“減：減免所得稅額”，分別增設(shè)了可自主增加的子行次。在“實際應(yīng)補（退）稅額計算”部分增設(shè)了“稽查查補（退）所得稅額”“特別納稅調(diào)整補（退）所得稅額”行次，方便納稅人在稽查查處以及特別納稅調(diào)整后進行更正申報。
加計扣除填報方式調(diào)整
享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的企業(yè)，需要重點關(guān)注加計扣除填報方式的調(diào)整。
一方面，1號公告取消了二級明細表《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010），將免稅、減計收入及加計扣除相關(guān)優(yōu)惠事項整合至主表，納稅人可根據(jù)稅務(wù)總局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”板塊發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》在主表相應(yīng)行次選擇填報。本次修訂后，納稅人可根據(jù)《企業(yè)所得稅申報事項目錄》以及相關(guān)計算結(jié)果，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報主表》（A100000）第22行“減：免稅、減計收入及加計扣除”下設(shè)子行次，分別填報屬于稅收規(guī)定的免稅收入、減計收入、研發(fā)費用加計扣除等優(yōu)惠事項的具體名稱和本年累計金額。
另一方面，1號公告微調(diào)了《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）行次，刪除了2024年度匯算清繳已不適用的原第L行以及第L1.1行“第四季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”、第L1.2行“前三季度允許加計扣除的研發(fā)費用金額”。
舉例來說，2024年，A科技發(fā)展有限公司可加計扣除的研究開發(fā)費用支出為130萬元，按100%的比例加計扣除，允許稅前扣除的研究開發(fā)費用為130萬元。如果按照以往的填報方式，A公司在進行2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)先填寫《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012），該明細表在“本年研發(fā)費用加計扣除總額”行次生成的金額，再過渡至《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107010）“三、加計扣除”行次的金額欄中。該項數(shù)據(jù)與可享受的其他免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠的金額匯總后，生成主表“減：免稅、減計收入及加計扣除（填寫 A107010）”行次的數(shù)據(jù)。
本次修訂后，A公司僅需自行在《企業(yè)所得稅年度納稅申報主表》（A100000）第22行新增設(shè)的子行次中，填報享受優(yōu)惠事項的具體名稱和本年累計金額，同時在《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）中填報具體情況。需要注意的是，此處填寫的金額應(yīng)為據(jù)以減少應(yīng)納稅所得額的金額，而非減免的稅額。
假設(shè)2024年，A公司可以同時享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠和符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠。那么，在進行2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，A公司既要在《企業(yè)所得稅年度納稅申報主表》（A100000）第22行增設(shè)的子行次中自行選擇享受優(yōu)惠的具體名稱、自行計算本年累計金額進行填報，也要在三級明細表《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）、《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細表》（A107011）中填報具體情況。
所得稅減免填報方式調(diào)整
本次修訂取消了《減免所得稅優(yōu)惠明細表》（A107040），以往企業(yè)通過該表單匯總至主表的本年享受減免所得稅優(yōu)惠金額，改為直接在《企業(yè)所得稅年度納稅申報主表》（A100000）第31行“減：減免所得稅額”行下新增設(shè)的子行次進行填報。企業(yè)需要按規(guī)定填報其減免所得稅額優(yōu)惠事項的具體名稱和本年累計金額。
對于同時享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和軟件、集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠的納稅人來說，在進行2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，既要在《企業(yè)所得稅年度納稅申報主表》（A100000）第31行“減：減免所得稅額”下設(shè)的子行次中，自行選擇享受優(yōu)惠的具體名稱、自行計算本年累計金額進行填報，也要在三級明細表《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）、《軟件、集成電路企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107042）中填報具體情況。
根據(jù)1號公告，優(yōu)化后的企業(yè)所得稅年度納稅申報表，適用于2024年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報?；诖?，筆者建議納稅人加強對1號公告的學(xué)習(xí)，盡快熟悉優(yōu)化后的納稅申報表填報規(guī)則和重要變化點，確保2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作順利開展，防范填報錯誤帶來的稅務(wù)風(fēng)險。
（作者單位：國家稅務(wù)總局長沙市稅務(wù)局稽查局）
