小規(guī)模納稅人隱匿收入超過500萬如何補繳增值稅？
案例：A餐飲企業(yè)，是小規(guī)模納稅人。2024年稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)該公司2022年-2023年期間少計收入1500余萬元。查補收入是按照1%補繳增值稅？還是按照6%補繳增值稅？
根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令43號）第二條規(guī)定，增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或四個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于明確《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》若干條款處理意見的通知》（國稅函〔2010〕139號）規(guī)定：稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當(dāng)月的銷售額，不計入稅款所屬期銷售額。以及《國家稅務(wù)總局關(guān)于界定超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額的批復(fù)》（稅總函〔2015〕311號）進(jìn)一步明確：稽查查補銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計入查補稅款申報當(dāng)月的銷售額，以界定增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額。
根據(jù)上述文件規(guī)定可知，小規(guī)模納稅人因為稅務(wù)檢查等原因，需要補申報查補銷售額、補繳稅金，還原回查補收入發(fā)生的當(dāng)月申報，只是為了還原業(yè)務(wù)本質(zhì)，正常計算增值稅并加收滯納金。其申報的銷售額，是計入查補稅款申報當(dāng)月的銷售額，而不是計入稅款所屬期銷售額。在轉(zhuǎn)為一般納稅人之前，無論稅務(wù)機關(guān)是通過實施稅務(wù)檢查，開展納稅評估，還是納稅人自查補稅，發(fā)現(xiàn)小規(guī)模納稅人隱瞞銷售收入或漏報銷售收入的，即便出現(xiàn)連續(xù)12個月的收入超過500萬，其在小規(guī)模納稅人期間取得的收入，均按該小規(guī)模納稅人1%征收率計算補繳增值稅。不存在納稅人因為補報查補銷售額過程中，出現(xiàn)連續(xù)12個月的收入超過小規(guī)模納稅人收入標(biāo)準(zhǔn)后，其后的收入要按照一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行增值稅征繳的問題。
根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令43號）第八條規(guī)定：納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份(或季度)的所屬申報期結(jié)束后15日內(nèi)按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。
因此，稅務(wù)查補銷售額歸屬所屬月份后，如果出現(xiàn)連續(xù)12個月超過了500萬元,則應(yīng)在檢查（或自查）結(jié)束檢查處理決定書下達(dá)后的次月底前向主管稅務(wù)機關(guān)提出一般納稅人認(rèn)定申請。如果該納稅人沒有在規(guī)定的時間內(nèi)主動向主管稅務(wù)機關(guān)提出申請轉(zhuǎn)為一般納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。
