支付境外利息如何確定增值稅和所得稅扣繳時間？
境內(nèi)A企業(yè)向境外借款，合同約定到期一次性還本付息。按照現(xiàn)行政策規(guī)定，境內(nèi)單位支付境外單位貸款利息應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅和企業(yè)所得稅，外籍個人還應(yīng)當(dāng)扣繳個人所得稅。是否在支付時才扣繳呢？
一、增值稅扣繳時間。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號）第四十五條規(guī)定，“增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天”。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天”。“取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天”，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。A企業(yè)向境外借款，合同約定到期一次性還本付息，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為合同約定的合同到期的當(dāng)天不論是否支付，均發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。因此，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同約定應(yīng)收利息時扣繳增值稅。
二、企業(yè)所得稅扣繳時間。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第24號）第一條規(guī)定，中國境內(nèi)企業(yè)和非居民企業(yè)簽訂與利息所得有關(guān)的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，但已計入企業(yè)當(dāng)期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。按照會計準(zhǔn)則要求，A企業(yè)需在實際發(fā)生利息時依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作出會計處理，A企業(yè)已經(jīng)計提了財務(wù)費用，并在年度企業(yè)所得稅申報中列支扣除，因此，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)在列入成本費用的當(dāng)年年度企業(yè)所得稅申報時，根據(jù)當(dāng)年已計入企業(yè)的成本、費用部分履行相應(yīng)的企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)。
三、個人所得稅扣繳時間?！秱€人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人”?！秱€人所得稅法實施條例》第二十四條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照個人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付?！庇纱丝梢?，個人所得稅的扣繳時間并不是納稅義務(wù)發(fā)生時間，而是“支付”（包括實物支付）的時間。因此，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“支付”時代扣個人所得稅。
納稅人應(yīng)扣未扣稅款，是否應(yīng)當(dāng)由扣繳義務(wù)人繳納并加收滯納金呢？《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。第三十二條規(guī)定:納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。第六十九條規(guī)定:扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收末收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹<中華人民共和國稅收征收管理法>及其實施細(xì)則若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕47號）第二條第三款規(guī)定:扣繳義務(wù)人違反征管法及其實施細(xì)則規(guī)定應(yīng)扣末扣、應(yīng)收未收稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除按征管法及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定對其給予處罰外，應(yīng)當(dāng)責(zé)成扣繳義務(wù)人限期將應(yīng)扣末扣、應(yīng)收未收的稅款補(bǔ)扣或補(bǔ)收。
從以上規(guī)定可以看出：對扣繳義務(wù)人已扣、已收稅款依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條應(yīng)該加收滯納金；對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣末扣、應(yīng)收未收稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)成扣繳義務(wù)人補(bǔ)扣補(bǔ)繳并按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定給予扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款，而不能根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定對扣繳義務(wù)人應(yīng)扣末扣、應(yīng)收未收稅款加收滯納金。
